|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
КАК В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ИСПРАВИТЬ ОШИБКУ ПРОШЛЫХ ЛЕТ?
В ТОО имеется небольшое производство оборудования. При проверке, после увольнения предыдущего главного бухгалтера выяснилось, что на протяжении нескольких лет некоторые суммы себестоимости не закрывались полностью на готовую продукцию. Таким образом, в базе 1С Бухгалтерия при ежемесячном закрытии периода сумма, которая не закрывалась со счета 8110 на счет 1320 автоматически первым числом следующего месяца попадала на счет 1341, хотя на производстве не должно быть остатков. Остатки на счете 1341 начиная с 2011 года ежегодно увеличивались. Техническая причина, по которой в течении нескольких лет копилась себестоимость в базе 1С Бухгалтерия устранена в 2015 году, в остатках на счете 1341 остается только сумма прошлых лет. Из вышеизложенного следует, что бухгалтер своевременно не показал в КПН данные суммы с 2011 по 2014 года, таким образом завысил налогооблагаемый доход. 1) Можно ли закрыть данную сумму на расходы и учитывать в КПН за 2015 год и чем можно обосновать данные действия в случае проверки или должны пересдавать за каждый год КПН и относить затраты в том периоде в котором они образовались? 2) В случае того, если не можем отнести расходы в 2015 году можем ли списать данную сумму как ошибки прошлых лет и отнести в бухгалтерском учете на счет 5520?
По первому вопросу. В рассматриваемой ситуации нужно подать дополнительную налоговую отчетность, согласно требований, установленных статьей 70 Налогового кодекса. На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса, внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность производится налогоплательщиком путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения. То есть в налоговой отчетности текущего отчетного года, исправления не допустимы. В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается: 1) разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период - при изменении сумм в ранее представленной налоговой отчетности; 2) новое значение - при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности. Внесение изменений и дополнений в ранее представленную налоговую отчетность осуществляется в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса. По второму вопросу. Исправление ошибки в бухгалтерском учете зависит от того по каким Стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности работает Ваше ТОО: МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса или НСФО. Если Ваше ТОО применяет МСФО или МСФО для малого и среднего бизнеса, то эту ошибку нужно исправлять ретроспективным способом согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» или разделу 10 МСФО для малого и среднего бизнеса. Также обратите внимание, что МСФО (IAS) 8 и МСФО для малого и среднего бизнеса требует исправлять ретроспективно только существенные ошибки (В Вашем случае, вероятно ошибка является существенной). Согласно пункту 5 МСФО (IAS) 8, существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Теперь относительно того, как применить ретроспективный способ. Прежде всего Вам нужно составить корректирующую проводку в этом отчетном периоде, то есть в текущем году: Д-т счета 5520, К-т счета 1340. Кроме того, нужно откорректировать обязательство по КПН (уменьшить его): Д-т счета 3110, К-т счета 5520. Далее, когда Вы будете готовить финансовую отчетность за 2015 год, сопоставимым отчетным периодом у Вас будет 2014 год. Исходя из того, что Вами будет исправляться ошибка, допущенная в прошлых отчетных периодах, вам нужно будет пересчитать показатели финансовой отчетности по состоянию на 31.12.2014 года (на 1 января 2015 года) и за 2014 год. Например, в балансе по состоянию на 31.12.2014 года, Вам нужно будет откорректировать остатки по статье «Запасы», остаток нераспределенной прибыли, обязательство по КПН. В Отчете о прибылях и убытках за 2014 год нужно будет скорректировать себестоимость реализованных запасов, а также прибыль отчетного года. Также нужно будет откорректировать начальные остатки капитала (нераспределенную прибыль) по состоянию на 1 января 2015 года в отчете об изменении капитала. Если же в сопоставимый период при подготовке финансовой отчетности Вашей организации будет включаться не только 2014 год, то тогда нужно откорректировать показатели и всех других прошлых сопоставимых периодов на которые повлияла ошибка. Кроме того, на основании подпункта f) пункта 10 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», при подготовке финансовой отчетности за 2015 года, Вам нужно будет подготовить баланс по состоянию на 1 января 2014 года, пересчитав входящие остатки по статьям на которые повлияла ошибка. Также нужно отметить, что в определенных случаях, существуют ограничения на перспективный пересчет, которые перечислены в пунктах 44-45 МСФО (IAS) 8. В этом случае, нужно руководствоваться пунктом 47 МСФО (IAS) 8 и пунктом 10.22 МСФО для малого и среднего бизнеса. Но, если Ваша организация применяет НСФО, то тогда согласно пункту 80 § 1 «Финансовая отчетность» НСФО, ошибка предыдущего периода исправляется за счет прибыли/убытка отчетного периода. То есть НСФО не предполагает ретроспективного исправления ошибки как МСФО или МСФО для малого и среднего бизнеса. В этом случае составляется проводка (за счет нераспределенной прибыли текущего отчетного периода): Д-т счета 5510, К-т счета 1340. Корректировка обязательств по КПН: Д-т счета 3110, К- счета 5510. При этом, финансовая отчетность сопоставимого (сопоставимых) отчетных периодов не пересчитывается.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |