Как в ФНО 100.00 отражается реализация доли участия в ТОО с убытком / приростом стоимости? (Т. Ильницкая, 11 ноября 2025 г.)

 Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Как в ФНО 100.00 отражается реализация доли участия в ТОО с убытком / приростом стоимости?
(Т. Ильницкая, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер» профессиональный бухгалтер РК, САР, 11 ноября 2025 г.)

В августе 2024 года ТОО «Д» реализовало ТОО «Э» долю участия в другом ТОО «С» с убытком 1 700 000 тенге.

В сентябре ТОО «Д» реализовало ТОО «Э» долю участия в другом ТОО «Е» с приростом стоимости 3 000 000 тенге.

Нужно ли отражать доход (убыток) в ФНО 100.00 за 2024 год, и в какой сумме?

Для целей налогового учета доля участия относится к активам, не подлежащим амортизации.

В случае, если имеет место реализация активов, не подлежащих амортизации по стоимости, превышающей их первоначальную стоимость, то признается доход от прироста стоимости в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктами 3 и 7 статьи 228 Налогового кодекса при реализации доли участия приростом признается положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Первоначальной стоимостью доли участия является:

совокупность фактических затрат на ее приобретение, затрат, связанных с приобретением и увеличивающих стоимость доли участия в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 11 статьи 228 Налогового кодекса доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация такого актива.

Убыток от реализации доли участия определяется в соответствии со статьей 299 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 3) пункта 2 статьи 299 Налогового кодекса убытком от реализации ценных бумаг и долей участия является:

по долям участия - отрицательная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью доли участия.

Такие убытки компенсируются за счет доходов от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в РК при одновременном выполнении условий, указанных в пункте 4 статьи 300 Налогового кодекса.

Пунктом 4 статьи 300 Налогового кодекса установлено, что убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в РК, компенсируются за счет доходов от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в РК. Данный пункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;