Какими нормативными актами устанавливаются предельные нормы списания бракованных и просроченных товаров? (К. Рахманов, 18 сентября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАКИМИ НОРМАТИВНЫМИ АКТАМИ УСТАНАВЛИВАЮТСЯ ПРЕДЕЛЬНЫЕ НОРМЫ СПИСАНИЯ БРАКОВАННЫХ И ПРОСРОЧЕННЫХ ТОВАРОВ?

Занимаемся торговлей подарочных наборов для ванных комнат (гели для душа, лосьоны для тела, шампуни, мыло туалетное, соли для ванны и тд.). Как правильно списывать наборы с истекшим сроком годности, а также бракованные наборы, не подлежащие реализации. Ссылка на правильность и законность списания товара по налоговому учету и бух.учету, а также какими документами необходимо оформить списание бракованного и с истекшим сроком годности товара? И есть ли такое в законе (если есть, то укажите ссылку на закон), где указывается процентное соотношение лимита списания товара? Разные бухгалтера дают ответы по-разному в силу своей компетентности, и точного ответа, а также ссылку мы пока не нашли.

МСФО не устанавливает каких-либо предельных норм списания запасов и товаров, установление таковых норм является прерогативой самой компании, если иное не установлено законодательными актами. Точного размера в процентном соотношении пределов списания товара при торговле в текущем законодательстве РК не установлено.

Предельные нормы списания товара в процентном отношении могут быть установлены внутри компании учетной политикой или внутренним положением компании, которое утверждено руководством. Обычно предельные нормы списания товара используются как верхний лимит для отнесения списанных товаров на затраты по себестоимости товаров, расходы свыше установленных норм будут относиться на административные расходы.

Предельные нормы списания товара должны применяться при инвентаризации запасов, и выявленной недостаче товара, если недостач не выявлено, то предельны нормы применяться не должны. При текущем списании товара без проведения инвентаризации все расходы будут относиться на административные расходы компании.

В бухгалтерском учете списание товаров с истекшим сроком годности, бракованных товаров, не подлежащих реализации, можно оформить через акт списания товара формы З-6, приложение № 30 к приказу министра финансов РК № 562 от 20 декабря 2012 года.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:

2) по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).

Бракованные товары, товары с истекшим сроком годности можно отнести к случаям порчи товара, определение которому дано в пункте 2 статьи 258 Налогового кодекса:

«Для целей настоящей статьи порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота».

Поэтому НДС по товарам, которые были списаны по причине брака или истекшего срока годности, подлежит исключению из зачета, так как эти товары уже не будут использоваться в целях совершения облагаемого оборота.

Согласно пункту 4 статьи 100 Налогового кодекса потери, понесенные субъектами естественных монополий, подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.

Ваша компания не является субъектом естественной монополии, поэтому пункт 4 статьи 100 Налогового кодекса к вам не применим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Списание товаров по причине брака и истекшего срока годности не связано напрямую с деятельностью, направленной на получение дохода, связь в данном случае косвенная, так как при хранении и реализации товара неизбежны случаи порчи товара. Но если формально следовать букве закона, то затраты по списанию товара не должны относиться на вычеты, так как они не были реализованы, и деятельность на получение дохода в таком случае отсутствует.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.