Образует ли нерезидент из Великобритании постоянное учреждение при оказании учебно-консультационных услуг на территории РК? (Т. Иванова, 2 октября 2018 г.)

Образует ли нерезидент из Великобритании постоянное учреждение при оказании учебно-консультационных услуг на территории РК?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 2 октября 2018 г.)

Университет (резидент РК) заключил с университетом (нерезидент РК Великобритания) контракт об оказании учебно-консультационных услуг как на территории РК, так и за ее пределами. Контракт заключен на несколько лет, который предполагает присутствие преподавателей иностранного университета на территории РК не более 183 календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде. Нерезидент предоставлял на каждые годы выплаты сертификат резидентства. Если контракт заключен на 5 лет и преподаватели нерезидента в совокупности за 5 лет находились на территории РК менее 12-ти месяцев, значит ли это, что ежегодно можно применять сертификат резидентства и освобождаться от КПН у источника выплаты?

Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса, доходы от оказания учебно-консультационных услуг как на территории РК, так и за ее пределами, из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов (подпункт 1 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса) без осуществления вычетов.

Таким образом, при выплате дохода нерезиденту из Великобритании от оказания учебно-консультационных услуг как на территории РК, так и за ее пределами, у университета возникает обязательство по уплате КПН с дохода нерезидента по ставке 20 процентов и предоставлению формы 101.04.

Согласно пункту 2 статьи 220 Налогового кодекса, постоянным учреждением нерезидента признается место оказания услуг, выполнения работ на территории Республики Казахстан, не предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, через работников или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории Республики Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.

Связанными проектами в целях настоящего раздела признаются взаимосвязанные или взаимозависимые контракты (договоры).

Взаимосвязанными контрактами (договорами) признаются контракты (договоры), соответствующие одновременно следующим условиям:

1) по таким контрактам (договорам) нерезидентом или его взаимосвязанной стороной оказываются (выполняются) идентичные или однородные услуги (работы) одному и тому же налоговому агенту или его взаимосвязанной стороне;

2) период времени между датой завершения оказания услуг (выполнения работ) по одному контракту (договору) и датой заключения другого контракта (договора) не превышает двенадцать последовательных месяцев.