Какими налогами облагается доход физического лица -резидента, полученный от юридического лица-нерезидента (Бельгия) за предоставление его услуг в Казахстане? (Т.Иванова, 19 ноября 2015 г.) (утратил силу)

Т.Иванова, налоговый консультант

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ДОХОД ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА -РЕЗИДЕНТА, ПОЛУЧЕННЫЙ ОТ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА-НЕРЕЗИДЕНТА (БЕЛЬГИЯ) ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЕГО УСЛУГ В КАЗАХСТАНЕ?

Нерезидент, у которого нет филиалов в Казахстане (Бельгия) оплачивает физическому лицу за то, что он предоставляет его услуги в Казахстане. Резидент физическое лицо облагается ли какими либо налогом данный вид дохода? И нужно ли из- за этого открывать ИП?

Положения НК. В соответствии со статьей 177 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

1) имущественный доход;

2) доход индивидуального предпринимателя;

3) доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов;

4) прочие доходы.

Имущественный доход не является доходом индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора.

Прочими доходами не являются доходы, указанные в подпункте 1), за исключением доходов из источников за пределами Республики Казахстан, и подпунктах 2) и 3) части первой настоящей статьи.

При этом к прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению относятся доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан (пп.1п.1 ст.184).

На основании пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан. При этом, налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей и статьями 182 и 184 Кодекса, исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Кодекса, к облагаемой сумме соответствующего дохода, не облагаемого у источника выплаты, за исключением налогоплательщиков, указанных в пунктах 4 и 5 настоящей статьи.

При этом сумма исчисленного индивидуального подоходного налога уменьшается на сумму индивидуального подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса.

Комментарии. Облагаемая сумма соответствующего дохода, не облагаемого у источника выплаты, определяется как разница между доходом, подлежащим налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Кодекса.

Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу (п.1 ст.179).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (ф.240.00) представляют в том числе физические лица, получившие прочие доходы, в том числе доходы за пределами Республики Казахстан.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (ст.186).

Согласно статье 27 Закона РК от 31 января 2006г. № 124-111 «О частном предпринимательстве» государственная регистрация (перерегистрация) субъектов частного предпринимательства - юридических лиц осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Государственная регистрация физических лиц, осуществляющих частное предпринимательство без образования юридического лица, заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в органе государственных доходов по месту нахождения, заявленному при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (далее - регистрирующий орган).

Обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных работников на постоянной основе;

2) имеют от частного предпринимательства совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законами Республики Казахстан;

3) реализуют на территории торговых рынков сельскохозяйственную продукцию.

Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается.

Физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан:

1) облагаемых у источника выплаты;

2) имущественного дохода;

3) прочих доходов.

Таким образом, при получении физическим лицом резидентом РК доходов из-за пределов РК, обязательств по постановке на учет в качестве ИП не возникает.

Но при этом следует учесть положения статьи 191 Налогового кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 191 Налогового кодекса РК, несмотря на положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи, если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через зависимого агента (физическое или юридическое лицо), то такой нерезидент будет рассматриваться как имеющий постоянное учреждение в связи с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи (абзац 2,3,4).

Для целей настоящего раздела зависимым агентом признается лицо, которое отвечает одновременно следующим условиям:

Для целей настоящего раздела зависимым агентом признается лицо, которое отвечает одновременно следующим условиям:

1) уполномочено на основании договорных отношений представлять интересы нерезидента в Республике Казахстан, действовать и (или) совершать от имени и за счет нерезидента определенные юридические действия;

2) деятельность, указанная в подпункте 1) настоящего пункта, осуществляется им не в рамках деятельности таможенного представителя, профессионального участника рынка ценных бумаг и иной брокерской деятельности (за исключением деятельности страхового брокера);

3) его деятельность не ограничивается видами деятельности, перечисленными в пункте 4 настоящей статьи.

Согласно пункта 8 статьи 191 Налогового кодекса нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, установленном статьей 562 Кодекса.

Выводы. Таким образом, при получении дохода от юридического лица нерезидента (Бельгия) из-за пределов РК за предоставление его услуг в Республике Казахстан, у физического лица возникает обязательство по самостоятельному исчислению ИПН по ставке 10 процентов, представлению Декларации по форме 240.00 по месту жительства не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Обязательств по постановке на учет в качестве ИП у физического лица не возникает.

В случае соответствия положениям пункта 5 статьи 191 Налогового кодекса обязательство по постановке на учет как постоянного учреждения может возникнуть у юридического лица-нерезидента, выплачивающего доход физическому лицу резиденту РК.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.