Возникает ли КПН у источника выплаты и НДС за нерезидента при выплате нерезиденту дохода за предоставление доступа через интернет к онлайн-системе? (И. Смурыгина, 5 октября 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

ВОЗНИКАЕТ ЛИ КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ И НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА ПРИ ВЫПЛАТЕ НЕРЕЗИДЕНТУ ДОХОДА ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ДОСТУПА ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ К ОНЛАЙН-СИСТЕМЕ?

Является ли плата за доступ через интернет к онлайн системе, нерезидента доходом, облагаемым КПН у источника выплаты и возникает ли НДС за нерезидента?

Разъяснение специалиста

На основании подпунктов 2)-4) и 12) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются также следующие виды доходов:

2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан;

4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей, кроме туристических улуг.

12) доходы в форме роялти.

При этом, согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 не подлежат налогообложению доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса

Следует также отметить, что на основании подпункта 30) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти это- платёж, в том числе за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Конвенции, превалирующей над нормами и положениями Налогового кодекса термин «роялти» при использовании в данной статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования любого авторского права, включая компьютерные программы, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.

Вывод. На основании этого, услуги, оказываемые нерезидентом по предоставлению доступа к онлайн системе через интернет не соответствуют понятию и определению роялти, приведённым в Налоговом кодексе и в Конвенциях, не являются работами, услугами, выполненными/оказанными за пределами РК, а также не подпадают под услуги, перечисленные в подпункте 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

В связи с чем, если доходы за оказанные услуги по предоставлению доступа к онлайн системе через интернет выплачиваются нерезиденту, не зарегистрированному в государстве с льготным налогообложением, то данные доходы освобождаются от налогообложения.

В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг. Место реализации определяется согласно статье 236 и/или статье 276-5 (при выплате доходов резидентам стран, входящих в ЕАЭС).

На основании подпункта 4) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория РК, если налогоплательщиком этого государства приобретаются, в том числе услуги:

 по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности; услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе.

Кроме того, подпунктом 5) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса установлено, что местом реализации работ, услуг признаётся место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) данного пункта 2 и пунктом 4 указанной статьи.

Вывод. Таким образом, так как местом оказания услуг по предоставлению Вам нерезидентом доступа к онлайн системам через интернет не является Республика Казахстан, следовательно, у вас не возникает НДС за нерезидента и обязательства по его уплате в бюджет.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.