|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Д. Пак, аудитор РК, аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ НЕРЕЗИДЕНТОМ ПРАВА ДОСТУПА К ИНФОРМАЦИОННОМУ ИСТОЧНИКУ, РАЗМЕЩЕННОМУ НА ИНТЕРНЕТ-РЕСУРСЕ?
ТОО приобрело в августе 2015 г. у нерезидента РК (Великобритания) право доступа к информационному бюллетеню (котировки цен на металлы), размещенному на Интернет-ресурсе сроком на 1 год. Для оплаты данных услуг был предоставлен инвойс в электронном виде. Какие документы требовать у поставщика для правильного отражения выполнения данных услуг в бухгалтерском и налоговом учете? Возникают ли у ТОО обязательства по уплате КПН и НДС за нерезидента? Какие формы налоговой отчетности и в какие сроки ТОО должно предоставить и уплатить налоги в бюджет?
КПН. В данной ситуации, по мнению автора, право доступа к информационному бюллетеню (котировки цен на металлы), размещенному на Интернет-ресурсе, предоставленное нерезидентом попадает под определение роялти, установленное подпунктом 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса как платеж за использование или право использования программного обеспечения. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан определены статьей 192 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 данной статьи определено, что доходы в форме роялти признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан. Вместе с тем, пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса определено, что доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса. Согласно подпункту 6 статьи 194 Налогового кодекса определено, что доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан в форме роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов. Из изложенного следует, что право доступа к информационному бюллетеню (котировки цен на металлы) размещенному на Интернет-ресурсе сроком на 1 год, предоставленное нерезидентом, признается его доходом в форме роялти, который облагается подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов. Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты установлен статьей 193 Налогового кодекса. Пунктом 1 данной статьи определено, что исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 настоящего Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты установлены статьей 195 Налогового кодекса, которая содержит следующие положения: 1. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 настоящего Кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. Положение настоящего подпункта не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам и депозитам, сроки погашения которых наступают по истечении десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. В таком случае применяются положения подпункта 1) пункта 1 настоящей статьи; 3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. 2. Если начисленная сумма дохода нерезидента была отнесена на вычеты в декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период, установленный статьей 148 настоящего Кодекса, но при этом выплата такого дохода нерезиденту была произведена по истечении такого периода, то подоходный налог у источника выплаты подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в сроки, установленные подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи. 3. Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения. Налоговая отчетность В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса определено, что налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (по форме 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. НДС Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. Место реализации работ, услуг определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса. Согласно подпункту 4 данного пункта определено, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, учетная регистрация которых произведена в органах юстиции Республики Казахстан, то местом реализации признается Республика Казахстан. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг, в том числе: ü передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; ü консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на Интернет-ресурсе. Таким образом, положения подпункта 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса на услуги нерезидента по предоставлению доступа к массовой информации, размещенной на Интернет-ресурсе не распространяется, из чего следует, что в связи с приобретением услуг от нерезидента по предоставлению доступа к массовой информации, размещенной на Интернет-ресурсе обязательств по НДС за нерезидента не возникает.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |