Как определяется выручка и прибыль по договору на строительство в случае его расторжения? (К. Рахманов, 21 декабря 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ВЫРУЧКА И ПРИБЫЛЬ ПО ДОГОВОРУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО В СЛУЧАЕ ЕГО РАСТОРЖЕНИЯ?

Применение МСФО 11 при расторжении договора.

Сторона-1 (Генеральный подрядчик) заключила в 2012 году долгосрочный договор со Стороной - 2 (Заказчик) на строительно-монтажные работы. Бухгалтерский учет в компании Сторона-1 (Генеральный подрядчик) ведет по МСФО. Так как результат договора на строительство не может быть надежно оценен Сторона-1 (Генеральный подрядчик) применяет с 2012 года следующий стандарт: в соответствии с пунктом 32 МСФО 11 «Договоры на строительство» если результат договора на строительство не может быть надежно оценен: выручка по договору признается только в сумме понесенных затрат по договору, которые вероятно будут возмещены, а затраты по договору признаются как расходы в периоде, в котором они понесены.

Согласно договору Сторона-1 (Генеральный подрядчик) выполняет работы по СМР и Разработке рабочей документации. Сторона - 1 (Генеральный подрядчик) в бухгалтерском учете ведет раздельный учет по данным видам работ.

1. Разработка рабочей документации:

2. СМР:

В августе 2015 года Сторона-1 (Генеральный подрядчик) направила Стороне - 2 (Заказчику) уведомление о расторжении договора на СМР в связи с невыполнением ряда обязательств Стороной-2 (Заказчик). Сторона-2 (Заказчик) в связи с экономической ситуацией перенесла срок реализации проекта с 2017 года на 2022 год. Так же Сторона-2 (Заказчик) приняла не все выполненные объемы за 2015 г. Стороной -1 (Генеральный подрядчик). Сторона - 1 (Генеральный подрядчик) направил акты выполненных работ по СМР Стороне - 2 (Заказчик) для подписания.

Не принятые работы Стороной-2 (Заказчик) у Стороны-1 (Генеральный подрядчик) за 2015 год:

- РД на сумму 150 млн. тенге

- СМР на сумму 320 млн. тенге.

Сторона-1 (Генерального подрядчика) допускает, что данные работы не будут приняты Стороной -2 (Заказчиком) в 2015 году, поэтому данное выполнение может перейти на 2016 год.

Вопрос:

1. На основании вышеуказанной информации как Стороне-1 (Генеральный подрядчик) применить правильно МСФО 11 «Договоры на строительство» при расторжении договора в 2015 году?

При расторжении договора на строительство должен возникнуть вопрос принятия заказчиком выполненных работ на суммы 150 млн. тенге и 320 млн. тенге. Если заказчик не принимает акты выполненных работ, то потребуется или доработка до определенной стадии выполнения работ, чтобы заказчик мог принять работы на данном этапе, или возможно судебные разбирательства по данному договору, с целью взыскать данные суммы с заказчика. Если подрядчик полагает, что выполнил все необходимое для того, чтобы заказчик принял работы, то в учете будет признавать выручку по договору в сумме 150 млн. тенге и 320 млн. тенге, за минусом имеющихся расходов за 2015 год, прибыль подрядчика составит:

1. РД 150 млн. + 160 млн. - 183 млн. = 127 млн. тенге

2. СМР 9 млн. + 320 млн. - 98 млн. = 231 млн. тенге.

Согласно пунктам 36 - 37 МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»:

36 Если превышение совокупных затрат по договору над совокупной выручкой по договору вероятно, ожидаемый убыток признается как расход немедленно.

37 Сумма такого убытка определяется независимо от:

(a) того, было ли начато выполнение работ по договору;

(b) степени выполнения работ по договору; или

(c) суммы прибыли, которая ожидается по другим договорам, не учитываемым как единый договор на строительство в соответствии с пунктом 9.

В данном случае убыток при расторжении договора на строительство может возникнуть, если подрядчик не сможет принудить заказчика принять выполненные работы, при таком раскладе подрядчик понесет убытки. При расторжении договора на строительство совокупная выручка по договору будет меньше совокупных расходов по нему, поэтому ожидаемый убыток по договору на строительство должен признаваться немедленно в период расторжения договора. Сумма признаваемых убытков составит 23 млн. тенге по разработке рабочей документации, 89 млн. тенге по строительно-монтажным работам, итого сумма признаваемого убытка по договору при расторжении будет 112 млн. тенге.

Поэтому вопрос признания выручки по договору зависит от конкретных обстоятельств по делу, и возможны разные варианты: с прибылью 127 + 231 = 358 млн. тенге, или с убытком 112 млн. тенге. Убытки могут возникнуть в случае, если подрядчик не сможет обосновать заказчика принять уже выполненные работы.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.