Несоблюдение требования о нотариальном удостоверении влечет ничтожность сделки с последствиями, предусмотренными п. 3 ст. 157-1 ГК РК, за исключением случаев, когда сделка, требующая нотариального удостоверения, фактически исполнена сторонами или одной из сторон, по своему содержанию не противоречит законодательству и не нарушает прав третьих лиц, а суд по заявлению заинтересованной стороны вправе признать сделку действительной, и тогда ее последующее нотариальное удостоверение не требуется (п. 2 ст. 154 ГК РК). Совершение и исполнение сделки могут быть подтверждены составлением и обязательным подписанием уполномоченными лицами, как единого письменного документа (например, договора, акта приема-передачи оказанных услуг, выполненных работ), так и отдельных документов, подтверждающих заключение договора, исполнение обязательств и принятие этих фактов каждой стороной сделки. Согласно норме п. 3 ст. 152 ГК РК, двусторонние сделки могут совершаться путем обмена документами, каждый из которых подписывается стороной, от которой он исходит. Такая возможность действует по умолчанию до тех пор, пока стороны не установят иной порядок и форму заключения сделки и документов о ее исполнении. К совершению сделки в письменной форме приравнивается, если иное не установлено законодательством или соглашением сторон, обмен письмами, телеграммами, телефонограммами, телетайпограммами, факсами, электронными документами и сообщениями или иными документами, определяющими субъектов и содержание их волеизъявления. В п. 2 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете» определено, что формы или требования к первичным документам утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком РК в соответствии с законодательством. В целях реализации указанной нормы Приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 г. № 562 утверждены формы первичных учетных документов. Однако следует учитывать, что действие этого приказа не распространяется на иностранных лиц, действующих за пределами РК (п. 1 ст. 47 Закона «О правовых актах»). Иными словами, если контрагентами налогоплательщиков являются нерезиденты, не имеющие регистрации и постоянного учреждения в РК, форма первичного документа, утвержденная уполномоченным органом РК, не является для них обязательной при оформлении с их стороны и по их инициативе таких документов. Вместе с тем, необходимо иметь в виду существование коллизионной нормы ст. 1104 ГК РК, согласно которой форма сделки подчиняется праву места ее совершения. Однако сделка, совершенная за границами Казахстана, не может быть признана недействительной из-за несоблюдения ее формы, если не нарушены требования права РК. Внешнеэкономическая сделка, хотя бы одним из участников которой является юридическое лицо или гражданин РК, совершается, независимо от места ее заключения, в письменной форме. Форма сделки в отношении недвижимого имущества подчиняется праву той страны, в которой находится имущество, а в отношении недвижимого имущества, которое внесено в государственный реестр РК - праву Казахстана. Несоблюдение этого требования, согласно п. 2 ст. 153 ГК РК (в редакции Закона РК от 27.02.2017 г.), влечет ничтожность сделки. Форма сделки в отношении недвижимого имущества подчиняется праву страны, где находится это имущество, а в отношении недвижимого имущества, которое внесено в государственный реестр в РК,- праву РК. Другими словами, для резидентов РК письменная форма внешнеэкономических сделок является обязательной и минимально достаточной (в том числе, путем обмена отдельными подписанными документами сторон сделок), а ее формат (проформа) и реквизиты могут определяться сторонами по праву того государства, в котором сделка совершается и исполняется. Если форма документа не утверждена уполномоченным органом РК или она не является обязательной для использования, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают форму документа самостоятельно. При этом для признания документа первичным в бухгалтерском учете на территории РК, он обязательно должен совершаться в письменной форме, подтверждать операцию (событие) и содержать минимально достаточные обязательные реквизиты, предусмотренные п. 3 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»: 1) наименование документа; 2) дату и место его составления, его регистрационные и идентификационные данные; 3) наименование сторон и их идентификационные номера; 4) наименование или фамилии и инициалы уполномоченных на подписание документа лиц и ссылку на основания их полномочий и идентифицирующие их документы; 5) содержание документа, отражающее существенные условия сделки или ее исполнения (вид и расшифровка, единица измерения, количество, стоимость, порядок и сроки отгрузки, выполнения, оказания и принятия товаров, работ, услуг, отчет или иной документ об оказанных услугах в случае необходимости); 6) подписи уполномоченных на подписание документов лиц; 7) печати организаций, в случае их наличия и необходимости по требованию законодательства или договора. Кроме того, в соответствии с п. 3-1 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете», в зависимости от характера операции, требований нормативных правовых актов РК и способа обработки учетной информации, если это не противоречит законодательству РК, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Отсутствие обязательных реквизитов в первичном документе указывает либо на его несовершенность (отсутствие подписей или наличие ненадлежащих подписей), либо на необходимость дополнительного подтверждения отсутствующих сведений иными документами (место и время совершения документа, его содержание). Это может повлечь негативные для налогоплательщика последствия в виде непризнания документа и подтверждаемых им операций и аннулирования реализации прав на налоговые выгоды (вычеты, зачет или льготы). При наличии в организации печати первичный документ должен содержать ее оттиск. В гражданском законодательстве РК это условие является предпочтительным, хотя и не обязательным. Однако согласно абз. 3. п. 3 ст. 152 ГК РК, законами РК и (или) по требованию одной из сторон могут устанавливаться дополнительные требования, которым должна соответствовать форма сделки, в частности, совершение на бланке определенной формы, скрепление печатью и предусматриваться последствия несоблюдения этих требований. Например, оттиск печати обязателен на доверенностях, выдаваемых организациями. В этом случае скрепление документа печатью необходимо для заверения личности, подписи, должности, полномочий доверенного лица и выражения свободного волеизъявления лица, подписавшего документ. На подписи лица, действующего по доверенности, печать представляемой организации может не проставляться. При этом к подписанному им первичному документу должны обязательно прилагаться копии документов, подтверждающих полномочия: удостоверения личности и доверенности организации или нотариально заверенной (при передоверии или выписке физическим лицом) доверенности. Таким образом, отсутствие печати не делает письменную форму документа несоблюденной, а сделку недействительной. Необходимо всегда предварительно устанавливать, является ли наличие этого реквизита на документе обязательным условием придания сделке окончательной письменной формы по требованию законодательства РК или по соглашению сторон и какие последствия предусмотрены за несоблюдение этого требования. При этом не всякое лицо может выступить с иском о признании сделки недействительной по основанию несоблюдения ее формы, а только сами стороны сделки и иные заинтересованные лица, указанные в законе или соглашении сторон. Первичные документы, подписанные представителями без приложения к ним доверенности и иных удостоверяющих полномочия подписанта документов, могут быть критически оценены субъектами правоприменения и не приняты в качестве подтверждающих сделку документов. Доверенность, в которой не указана дата ее выдачи, является ничтожной (п. 2 ст. 168 ГК РК).
Требования к языку письменных сделок и документов об их исполнении В Казахстане совершаемые между хозяйствующими субъектами республики сделки и документы об их совершении и исполнении должны быть изложены на государственном и русском языках с приложением в необходимых случаях перевода на другие языки. Если сделка совершается с иностранными лицами, то она должна быть совершена на государственном языке и может быть, по соглашению сторон, также совершена еще на другом приемлемом для них языке (ст. 15 Закона РК «О языках»). Хозяйствующие субъекты РК должны обеспечивать одновременное составление документов на государственном и русском языках в целях ведения в системе государственных органов учетно-статистической, финансовой (в том числе бухгалтерской, налоговой) и технической (в том числе по наименованию, номенклатуре, характеристикам поставляемых товаров, работ, услуг) документации (ст. 10 Закона «О языках»). Согласно п. 1 и 2 ст. 12 Закона «О правовых актах», при наличии противоречий в нормах правовых актов разного уровня действуют нормы акта более высокого уровня. Налоговый кодекс, согласно подп. 3) п. 2 ст. 10 Закона «О правовых актах», находится в иерархии нормативных правовых актов выше Закона «О языках». Это позволяет применять к налоговым правоотношениям его специальные нормы: учетная документация (включая первичные документы и налоговые формы) должна составляться налогоплательщиком на казахском и (или) русском языках (п. 2 ст. 59 и п. 2 ст. 61 НК РК). При наличии документов, составленных на иностранных языках, налоговый орган вправе потребовать их перевода на казахский или русский. Нерезиденты РК, при освобождении их доходов от налогообложения у источников выплаты в РК, обязаны приложить нотариально засвидетельствованный перевод на казахский или русский язык документов, составленных на иностранном языке (п. 3 ст. 219 НК РК). Таким образом, законодатель позволяет как налогоплательщикам, так и нерезидентам РК выбирать язык составления первичных документов: казахский или русский. Несоблюдение требований к языку изложения сделки или документов о ее исполнении не влечет их недействительности, поскольку такое последствие прямо не предусмотрено гражданским законодательством РК (ст. 152, 158, 159 ГК РК). Однако, в соответствии со ст. 24 Закона «О языках», лица, виновные в нарушении законодательства РК о языках, несут ответственность по ст. 145 Уголовного кодекса РК. Нарушение требований по размещению реквизитов и визуальной информации влечет сначала предупреждение, а затем при повторном (в течение года после предупреждения) нарушении - штраф: на должностных лиц, субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - 10 МРП, на субъектов среднего предпринимательства - 20 МРП, на субъектов крупного предпринимательства - 50 МРП (ч. 3 и 4 ст. 75 КоАП).
Требования к содержанию первичных документов В содержании первичных документов, на основе которых налогоплательщик и налоговые органы устанавливают правовые последствия сделок, должны быть определены все существенные условия сделок и последующего исполнения сторонами взаимных обязательств по ним. К существенным условиям сделок и исполнения обязательств в целях налогообложения относятся: наименование, характеристика, единица измерения, количество, стоимость и сроки передачи товаров, работ, услуг или иного имущества, а также порядок, сроки, форма и реквизиты их оплаты. Налоговые органы не вправе делать выводы, которые противоречат имеющимся первичным документам налогоплательщика и других лиц, либо использовать другие, косвенные или второстепенные, документы. Содержание сделки, в соответствии с принципом единства формы и содержания, устанавливается исходя из буквального значения содержащихся в первичном документе слов и выражений. При этом содержание сделок и других операций не должно противоречить законодательству РК. По общим правилам, не допускается совершение сделок с целью, заведомо противоречащей основам правопорядка, а также сделок с намерением уклониться от исполнения обязательства или от ответственности перед третьим лицом либо государством. В соответствии с п. 1, 2 и 4 ст. 158 ГК РК (в редакции Закона от 27.02.2017 г.), сделка, содержание которой не соответствует требованиям законодательства, а также сделка, совершенная с целью, заведомо противоречащей основам правопорядка, является оспоримой и может быть признана судом недействительной, если ГК РК и иными законодательными актами РК не установлено иное. Сделка, направленная на достижение преступной цели, противоправность которой установлена приговором (постановлением) суда, ничтожна. В случае если один из участников сделки совершил ее с намерением уклониться от исполнения обязательства или от ответственности перед третьим лицом либо государством, а другой участник сделки знал или должен был знать об этом намерении, заинтересованное лицо (государство) вправе требовать признания сделки недействительной. Таким образом, в прямо предусмотренных законом случаях, сделка, при очевидности ее пороков, будет сразу без обращения в суд признаваться ничтожной с момента ее совершения и не будет влечь за собой никаких юридических последствий (будет игнорироваться заинтересованными лицами). Например, сделка, направленная на достижение преступной цели, противоправность которой установлена приговором (постановлением) суда (п. 2 ст. 158 ГК РК); внешнеэкономическая сделка при несоблюдении простой письменной формы (п. 3 ст. 153 ГК РК); доверенность без указания в ней даты ее выдачи (п. 2 ст. 168 ГК РК); сделка, совершенная без получения разрешения или после окончания срока его действия (п. 1 ст. 159 ГК РК) и т.д. В других случаях сторона сделки, заинтересованные лица, уполномоченный государственный орган, включая налоговый орган, или прокурор вправе обращаться в суд с иском о признании сделки недействительной, если она является оспоримой, т.е. когда ее ничтожность не предусмотрена законодательными актами (п. 1 и 3 ст. 157 ГК РК). Сделки (операции) налогоплательщиков, которые могут подвергаться сомнению со стороны налоговых органов в целях налогообложения (сделки, направленные на уклонение от исполнения обязательства или от ответственности перед государством (п. 1, 4 ст. 158 ГК РК), мнимые сделки (п. 1 ст. 160 ГК РК), являются оспоримыми. При этом отдельные финансово-хозяйственные операции налогоплательщика, носящие частноправовой характер, при возникновении споров об их действительности также должны рассматриваться в качестве гражданско-правовых сделок и исследоваться на предмет признания их недействительными в порядке и по основаниям, установленным гражданским правом. Особый интерес также представляют притворные сделки, которые не влекут за собой однозначных последствий признания их недействительными. Практика налогового правоприменения показывает, что налоговым и правоохранительным органам следует скорректировать свою позицию в отношении таких сделок. Согласно п. 2 ст. 160 ГК РК, если сделка совершена для прикрытия другой сделки (притворная), то применяются правила, относящиеся к той сделке, которую стороны действительно имели в виду, т.е. в целях налогообложения должны исследоваться условия той сделки, которую стороны действительно имели в виду. Притворность сделки не означает, что другая сделка, та которую стороны имели в виду в действительности, противоправна. Если она имеет самостоятельные, предусмотренные в ГК РК, основания для признания ее ничтожной или недействительной, то налоговые органы вправе инициировать применение таких последствий к притворной сделке в предусмотренной законном форме и порядке. Если же прикрываемая сделка не признана ничтожной или недействительной, то к притворной сделке должны применяться правовые и налоговые последствия, которые определены в налоговом законе для сделок подобного рода. Остается только открытым вопрос: кто и в каком порядке должен устанавливать притворность сделки для применения иных правовых и налоговых последствий к прикрываемой сделке (налоговые органы или суд по их иску)? Кроме того, необходимо прояснить содержание и правовой режим часто используемого в практике понятия «фиктивная сделка», которого нет ни в гражданском, ни в налоговом законодательстве. Например, в решениях уполномоченного органа по итогам рассмотрения жалоб налогоплательщиков на уведомления о результатах проверок цитируется письмо Генеральной прокуратуры РК от 28 октября 2016 г.[3]: «в силу п. 1 Нормативного постановления Верховного Суда РК от 7 июля 2016 г. № 6 «О некоторых вопросах недействительности сделок и применении судами последствий их недействительности» нет необходимости признавать недействительными ничтожные сделки, то есть законные по форме, но фиктивные по содержанию. Налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, которые подтверждены первичными бухгалтерскими документами. Таким образом, при недоказанности фактического совершения финансово-хозяйственных операций, налоговый орган вправе произвести начисления, указав на доказательства фиктивности сделок между налогоплательщиком и его контрагентом». Если в данном случае под фиктивной сделкой понимается притворная, то о правовых и налоговых последствиях ее выявления было сказано выше. Если же подразумевается сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать ее правовые последствия, то она именуется в гражданском праве мнимой, и п. 1 ст. 160 ГК установлены правила признания ее недействительной в суде по иску сторон, заинтересованных лиц, уполномоченных государственных органов или прокурора. Других значений, которые могли бы вкладываться в содержание используемого на практике понятия «фиктивная сделка», в гражданском законодательстве нет. Влияющие на налоговые последствия для налогоплательщика индивидуальные публично-правовые акты и финансовые операции, носящие публично-правовой характер, должны исследоваться на предмет их действительности в целях налогообложения по правилам регулирующих их отраслей публичного права (законы об административных процедурах, о правовых актах, устанавливающие порядок и основания признания их недействительными).
Дата совершения первичного документа и срок совершения удостоверяемой им операции По общему правилу, предусмотренному п. 4 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете», первичные документы должны совершаться и подписываться в дату исполнения сторонами сделки своих обязательств: акты приема-передачи оказанных услуг - в момент завершения оказания услуг услугодателем и их принятия услугополучателем; акты приема-передачи результатов выполненных работ - в момент передачи подрядчиком результатов выполненных им работ и фактического принятия их заказчиком; накладные - в момент отпуска запасов на сторону; акты приема-передачи имущества - в момент передачи имущества. Первичный документ будет считаться совершенным в указанную в нем дату его подписания всеми сторонами сделки. В случае подписания первичного документа его сторонами в разное время, он должен считаться подписанным в дату его подписания последней стороной сделки или в более позднюю из указанных в нем дат его подписания каждой из сторон. При наличии и надлежащем оформлении актов приема-передачи оказанных услуг и выполненных работ, независимо от сроков и налоговых периодов их фактического оказания и выполнения, услуги будут признаваться оказанными, а работы выполненными в момент подписания сторонами таких актов или в указанную в них более раннюю дату оказания услуг (выполнения работ). Таким образом, следует иметь в виду, что даты совершения первичного документа и подтверждаемой им операции могут существенно разниться, несмотря на требование о необходимости составления документа одновременно с совершением операции. Это допустимо в специально оговоренных законодательством случаях при признании в учете операций на основе предварительно составленных (например, долгосрочный договор) или впоследствии принятых первичных документов (например, судебное решение). В частности, при отнесении расходов на вычеты следует учитывать законодательно закрепленные особенности налогового учета доходов по долгосрочным контрактам, которые вызваны спецификой их исполнения и, соответственно, признания и равномерного (или пропорционального) распределения по разным налоговым периодам в целях налогообложения полученного по ним общего дохода. Долгосрочным контрактом, согласно ст. 130-1 НК РК, является договор на производство, установку, строительство, незавершенный в пределах налогового периода, в котором были начаты предусмотренные по контракту производство, установка, строительство. Согласно правилам бухгалтерского и налогового учета, установленных для долгосрочных контрактов, в частности, договоров на строительство, на конец отчетного налогового периода налогоплательщик имеет право отнести на вычеты только те затраты, которые он может документально подтвердить. Зная о предстоящих расходах, связанных с исполнением обязательств по долгосрочному контракту, налогоплательщик вправе признать часть своего дохода и уже существующих и документально подтвержденных расходов в том налоговом периоде, в котором они образовались. Оставшаяся часть дохода по долгосрочному контракту подлежит признанию после фактического исполнения всех принятых налогоплательщиком обязательств, с учетом расходов, связанных с таким исполнением, понесенных в последующих налоговых периодах и документально подтвержденных. Налогоплательщик может также реализовать свое право на вычет из совокупного годового дохода фактически понесенных и документально подтвержденных расходов в соответствующем налоговом периоде и в общем порядке, предусмотренном ст. 100-125 НК РК. В ряде случаев налоговые органы в практике налогового правоприменения ошибочно связывают сроки совершения одних операций и следующие за ними налоговые последствия (в виде исключения расходов из вычетов или вменения дополнительных доходов в налоговом периоде) с совершенно другими операциями и подтверждающими их первичными документами, которые не имеют никакого отношения к первым. По общему правилу, вычитаемые налогоплательщиком из совокупного годового дохода расходы в целях исчисления КПН не привязаны к срокам заключения, исполнения и прекращения договора, в рамках которого он планирует получить доход. Расходы могут быть понесены налогоплательщиком как до заключения договора, так и после его исполнения и прекращения. Для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков предусмотрен Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) №11 «Договоры на строительство» (далее - МСФО №11). Этот стандарт учитывает особенности отражения в бухгалтерском учете выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. В соответствии с п. 21 МСФО №11, затраты по договору включают относимые к нему расходы за период с даты, когда заключение договора обеспечено, до даты, когда его выполнение закончено. При этом расходы, которые были произведены для обеспечения заключения договора, также включаются в состав затрат по договору, если они могут быть отдельно определены и надежно оценены, а заключение договора является вероятным. Подтверждением того, что заключение договора на строительство было вероятным, могут являться действия сторон по исполнению обязательств, следующих из договора. Например, выдача заказчиком письменных распоряжений о начале работ и необходимой для этого технической информации и проектной документации, а со стороны подрядчика - исполнение этих распоряжений и фактическое начало работ. Налогоплательщик, в соответствии с правилами МСФО отразивший в своем бухгалтерском учете затраты, понесенные до заключения договора, вправе отнести их на вычеты, так как они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. При этом решение подрядчика о начале работ является его управленческим решением и охватывается предпринимательским риском. Налоговые органы не вправе вмешиваться в предпринимательскую деятельность налогоплательщика и вопросы компетенции его органов управления, а также подвергать сомнению обоснованность, необходимость, целесообразность принятия им управленческих решений. По общему правилу, предусмотренному п. 3 ст. 100 Налогового кодекса, расходы подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они были понесены. Однако в законе предусмотрены исключения для ситуаций, в которых расходы налогоплательщика классифицируются как расходы будущих периодов, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством о бухгалтерском учете, и подлежат отнесению на вычеты в другом налоговом периоде. По определению, содержащемуся в Национальном стандарте финансовой отчетности, к расходам будущих периодов (отложенным) относят расходы по использованию активов субъекта в текущем отчетном периоде с целью получения доходов или для осуществления деятельности в будущем. Согласно принципу начисления и соответствия, расходы будущих периодов отражаются в балансе субъекта в качестве актива до момента признания дохода по этой операции, и равномерно списываются на расходы в периоде, в котором признается соответствующий доход. Например, п. 27 МСФО №11 предусматривает, что подрядчик может понести затраты, связанные с будущей деятельностью по договору на строительство. Они признаются в качестве актива, если их возмещение является вероятным. Такие затраты представляют собой суммы, подлежащие получению от заказчика, и часто классифицируются как незавершенное производство по договору. Для их учета, в соответствии с п. 11 Типового плана счетов, используется подраздел 1300 «Запасы», который включает счет «Незавершенное производство». Часть затрат налогоплательщика, связанных с его деятельностью, направленной на получение дохода, может быть понесена и после подписания актов выполненных работ, оказанных услуг, накладных о приемке товаров. Например, расходы, связанные с исполнением гарантийных обязательств в большинстве случаев возникают уже после исполнения обязательств по договору и подписания накладных и актов приема-передачи. С учетом этого можно утверждать, что факт завершения договора не свидетельствует о том, что расходы налогоплательщика, понесенные после этого, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода в рамках этого договора, и что они не могут быть отнесены на вычеты. Неограниченность расходов налогоплательщика сроком действия договора, по которому он планирует получить доход, объясняется тем, что договор является не единственным законным основанием для возникновения обязательств, а сроки его действия - не единственный способ определения моментов возникновения, изменения, исполнения или прекращения обязательств. Согласно ст. 7 ГК РК, гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законодательством (например, из причинения вреда или неосновательного обогащения), а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены им, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. Также следует иметь в виду, что расходы производятся налогоплательщиком, как правило, в рамках одних договоров по приобретению товаров, работ, услуг, а доходы он получает в рамках других самостоятельных договоров по реализации товаров, работ, услуг или иного имущества, не связанных по срокам своего действия с первыми договорами. Таким образом, налоговые последствия сделок для налогоплательщика должны устанавливаться, прежде всего, из сведений, имеющихся в его налоговом учете и первичных документах. При этом налогоплательщики и налоговые органы должны руководствоваться только применимыми нормами налогового права и использовать только прямо упомянутые в законе и ведущие к налоговым последствиям первичные документы, в которых должны содержатся сведения о характере подтверждаемых ими сделок и операций. Налоговые органы не вправе произвольно устанавливать в своих индивидуальных актах и предъявлять налогоплательщику дополнительные к установленным в законе или самостоятельные требования, не имеющие связи с реализацией им своих налоговых прав.
Правовые последствия несоблюдения требований законодательства к первичным документам в целях налогообложения (документальная неподтвержденность наличия прав и отсутствия обязанностей) Документальная неподтвержденность прав налогоплательщика на использование налоговых льгот, вычитаемых расходов, зачетного НДС, прав на зачет и возврат излишне, ошибочно уплаченных сумм налогов или превышения суммы зачетного НДС является одним из часто используемых налоговыми органами оснований корректировки объектов налогообложения, налоговой базы и суммы налогов. Первичные документы налогоплательщика, подтверждающие налоговые выгоды, чаще всего подвергаются критической оценке налоговых органов на предмет соответствия их формы, содержания, порядка совершения и подписания требованиям законодательства. В результате такие документы не принимаются в качестве первичных, что влечет за собой аннулирование ранее использованных налогоплательщиком прав на налоговые выводы, корректировку его налоговой базы и, соответственно, начисление ему дополнительных налогов. Проблема с документальным подтверждением сделанных в актах проверок выводов существует и в действиях самих налоговых органов, когда вменение налогоплательщику объектов налогообложения и исчисление налогов производится при отсутствии необходимых и надлежащим образом оформленных первичных документов (судебных и административных актов, гражданско-правовых сделок и т.д.). Именно по данным фактическим основаниям налогоплательщиками чаще всего обжалуются уведомления о результатах документальных проверок со ссылкой на несоответствие их содержания требованиям законодательства. Если форма и (или) содержание документов вызывают у чиновников сомнения, то они должны использовать существующие способы признания сделок, операций или актов недействительными по предусмотренным законом основаниям. При этом такую возможность они могут использовать только в тех случаях, когда они уполномочены на это по закону, и только в предусмотренном им для этого порядке. Во всех остальных ситуациях представленные налогоплательщиком документы должны приниматься налоговыми органами и исследоваться в соответствии с буквальным значением содержащихся в них слов и выражений на предмет наличия в них условий, влекущих за собой налоговые последствия (включая благоприятные для налогоплательщика). Даже если у налогоплательщика отсутствуют собственные первичные документы, налоговые органы обязаны определять объекты налогообложения косвенными методами и исчислять налоги, используя достоверные данные о совершенных налогоплательщиком операциях, полученные из других законно составленных и надлежащим образом оформленных первичных документов.
[1] От лат. operatio - действие. [2] Постановление Алмалинского районного суда г. Алматы от 2 февраля 2017 г. по уголовному делу в отношении Минакова Е.С., обвиняемого в совершении преступлений, предусмотренных ст.192 ч. 2 п. а, б; ст. 192-1; ст. 218; ст. 222 ч. 3; ст. 383; ст. 385 ч. 3 УК РК. [3] Письмо Генеральной прокуратуры РК от 28 октября 2016 г. Источник: online.zakon.kz.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |