Какие будут налоговые последствия при продаже квартиры нерезидентом РФ в РК? (Е. Умай, 1 июня 2015 г.)

Е. Умай, CAP, ДипИФР,

Профессиональный бухгалтер РК

КАКИЕ БУДУТ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИ ПРОДАЖЕ КВАРТИРЫ НЕРЕЗИДЕНТОМ РФ В РК?

Гражданка Казахстана написала доверенность своей дочери на продажу квартиры, собственником которой она является с 1992 года. Впоследствии в марте 2015 г. она утратила гражданство РК и выехала на ПМЖ в РФ. Если сейчас дочь продаст квартиру, будет ли взиматься налог с продажи как с нерезидента? Если гражданин РК приобрел квартиру (или другую недвижимость), а впоследствии утратил гражданство и (или) уехал из республики, является ли это основанием для утраты им прав на недвижимость?  Законодательство не устанавливает каких-либо сроков для отчуждения такой недвижимости, особых условий продажи в виде повышенной ставки налога, не ограничивает сроков владения и не устанавливает срок, в течение которого необходимо распорядиться недвижимостью под угрозой ее утраты.

Определение доходов из источников в РК. Согласно части первой подпункта 5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от прироста стоимости при реализации находящегося на территории РК имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами РК, также признаются доходами нерезидента из источников в РК.

Налоговая ставка. Согласно статье 204 Налогового кодекса положения настоящей статьи распространяются на доходы физического лица-нерезидента, полученные из источников в Республике Казахстан от лиц, не являющихся налоговыми агентами в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

Согласно подпунктам 2 - 3 статьи 204 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента, указанных в пункте 1 настоящей статьи, производится путем применения ставки, установленной статьей 194 настоящего Кодекса (15%), к начисленной сумме дохода без осуществления налоговых вычетов.

Уплата индивидуального подоходного налога производится физическим лицом-нерезидентом самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период - до 10 апреля года, в котором возникло налоговое обязательство.

Налоговая отчетность. Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу (Форма 220.00), декларация составляется физическими лицами-индивидуальными предпринимателями, осуществляющими исчисление и уплату налогов в общеустановленном порядке, в соответствии со статьей 183 главы 20, главой 21 Налогового кодекса, а также физическими лицами-нерезидентами в соответствии с разделом 7 Налогового кодекса.

Согласно статье 205 Налогового кодекса декларация по индивидуальному подоходному налогу (форма 220.00) представляется в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, физическим лицом-нерезидентом, получающим доходы из источников в Республике Казахстан, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты в соответствии с настоящим Кодексом.

В случае выезда за пределы Республики Казахстан в течение текущего налогового периода без последующего въезда на территорию Республики Казахстан до 31 марта года, следующего за текущим налоговым периодом, физическое лицо-нерезидент вправе представить декларацию по индивидуальному подоходному налогу и уплатить индивидуальный подоходный налог в течение текущего налогового периода. При этом декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется за период с начала текущего налогового периода до даты выезда такого лица за пределы Республики Казахстан.

Применение международного договора (Конвенции об избежании двойного налогообложения). Если нерезидент является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор об избежании двойного налогообложения (далее - Налоговая конвенция), то нерезидент вправе применить положения такой Налоговой конвенции.

Порядок применения положений Налоговых конвенций в отношении доходов нерезидентов регламентирован статьей 212 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Конвенции между Правительством РК и Правительством РФ об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, расположенного в другом договаривающемся государстве, могут быть обложены налогом в этом другом государстве.

Согласно пункту 1 статьи 21 Конвенции виды доходов резидента договаривающегося государства, независимо от источника их возникновения, не упомянутые в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве.

В соответствии с пунктом 1 статьи 215 Налогового кодекса физическое лицо-нерезидент имеет право применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения доходов, указанных в статье 204 Налогового кодекса, если являются окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения разрешается только при наличии у резидента на дату представления декларации по ИПН документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиями пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство, представляется налогоплательщиком-нерезидентом в налоговый орган по месту своего пребывания (жительства) при подаче декларации по ИПН.

Суммы начисленных (полученных) доходов и уплаченных (освобожденных от уплаты) налогов в соответствии с положениями международного договора указывается физическим лицом-нерезидентом в декларации по ИПН.

Апостилирование справок налогового резидентства РФ.

Письмо Минфина РФ от 18.09.2014 № 03-08-05/46684.

В соответствии с приказом Минюста России от 03.07.2012 № 130 «Об утверждении административного регламента предоставления Министерством юстиции РФ государственные услуги по проставлению апостиля на официальных документах, подлежащих вывозу за границу» (далее - Приказ) обязанность по проставлению апостиля на такие документы возложена на Минюст России и его территориальные органы.

В пункте 19 Приказа указано, что Минюст России проставляет апостиль на официальных документах, исходящих от федеральных органов государственной власти, за исключением случаев, когда они сами наделены полномочиями по проставлению апостиля.

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) не содержит положений о возможности принятия Справки без проставления апостиля.

До сентября 2013 года налоговые органы РФ и Республики Казахстан принимали Справки без проставления апостиля.

Однако в настоящее время в адрес Минфина России поступают многочисленные запросы от налогоплательщиков о правомерности отказа налоговых органов Республики Казахстана принимать Справки без проставления апостиля.

Сообщаем, что Минфин России не располагает информацией о том, что ФНС России, являясь уполномоченным представителем Минфина России в области обмена информацией согласно статье 3 Конвенции, на взаимной основе согласовала с компетентными органами Республики Казахстан процедуру принятия Справок без апостилирования и легализации.

В связи с этим Поручением Правительства РФ от 19.06.2014 № СП-П2-4552 Минюсту России и МИДу России поручено заключить с компетентными органами Республики Казахстан соглашение о сфере применения статьи 13 Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22.01.1993.

Согласно проекту указанного соглашения документы (в том числе Справки), выданные уполномоченным органом одной Стороны и скрепленные его гербовой печатью, принимаются на территории другой Стороны без какого-либо специального удостоверения, в том числе апостилирования или консульской легализации.

Следует отметить, что до вступления в силу указанного соглашения Справки необходимо представлять с проставленным апостилем.

Разъяснения специалиста, комментарии. В данном случае, возникает доход от прироста стоимости, который подлежит налогообложению по ставке 15%. В случае предоставления правильно оформленного налогового сертификата резидентства будет освобождение от налога.

Выводы. В любом случае, при реализации недвижимости нерезидентом РФ в РК, необходимо предоставить до 10 апреля года, следующим за годом продажи, декларацию по форме 220.00 и нотариально засвидетельствованную копию налогового сертификата резидентства с апостилем в налоговый орган по местонахождению недвижимости.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.