Порядок учета отложенного налога, начисляемого при переоценке основных средств в условиях применения МСФО (А. Калденбергер, 24 сентября 2020 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

ПОРЯДОК УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА, НАЧИСЛЯЕМОГО ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО

В пункте 64 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» указано, что МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не уточняет, должно ли предприятие каждый год переносить со счета прироста стоимости от переоценки на счет нераспределенной прибыли сумму, равную разнице между амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной на себестоимости этого актива. Если предприятие выполняет такой перенос, перенесенная сумма не включает никакого относящегося к ней отложенного налога. Аналогичный подход применяется и в отношении переносов, выполняемых при выбытии объектов основных средств.

Поскольку дооценка дает дополнительную амортизацию в бухучете (в налоговом учете дооценка никак не влияет на величину стоимостных балансов фиксированных активов и соответственно на налоговую амортизацию), которая связана с расходами, то есть с финансовым результатом, то теперь изменение отложенного налогового обязательства будет связано со счетом 7710.

Рассмотрим пример, наглядно демонстрирующий учет отложенного налога, образовавшегося в момент переоценки ОС и после нее.

Пример

Основное средство было приобретено и готово к использованию в декабре 2018 года за 30 000 000 тенге. Срок полезной службы был определен в 5 лет.

В соответствии с учетной политикой организации компания начинает амортизировать основные средства с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором активы поступили и становятся доступны для использования в соответствии с намерениями руководства (то есть, в данном случае, начиная с 1 января 2019 года).

В налоговом учете основное средство амортизируется в соответствии с предписаниями Налогового кодекса, с применением годовой нормы амортизации 25 %.

Организация применяет модель учета по переоцененной стоимости при последующей оценке основных средств и линейный метод начисления амортизации.

На 31 декабря 2019 года руководство предприятия приняло решение о переоценке основного средства, справедливая стоимость которого составила 32 000 000 тенге.

Накопленная амортизация на дату переоценки учитывается способом, предусмотренным подпунктом b) пункта 35 МСФО (IAS) 16.

Расчеты на дату переоценки:

- накопленная амортизация: 30 000 000 / 5 лет = 6 000 000 тенге;

- балансовая стоимость: 30 000 000 - 6 000 000 = 24 000 000 тенге;

- дооценка: 32 000 000 - 24 000 000 = 8 000 000 тенге;

- отложенное налоговое обязательство с суммы переоценки: 8 000 000 × 20% = 1 600 000 тенге.

Расчет временной разницы по основному средству по состоянию на 31.12.2019 г.: