Какие налоговые обязательства возникают у некоммерческой организации при выплате доходов физическим лицам, не являющимся работниками некоммерческой организации? (А. Гридин, 20 ноября 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМСЯ РАБОТНИКАМИ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?

Компания зарегистрирована как Государственный фонд «Дирекция Международных спортивных проектов г. Алматы» являемся некоммерческой организаций, на основании Закона РК «О некоммерческих организаций». Основными целями Фонда является - проведение мероприятий связанных с организацией и проведением международных соревнований; содействие развитию Олимпийских видов спорта и народно-национальных видов спорта и др.

 1. В компании имеется Положении о доплаты к отпуску в размере одного оклада. Какими налогами будет облагаться данная выплата и на основании, каких законодательных актов? 2. Компания отправляет в командировку делегацию по распоряжению Акимата. Согласно данного распоряжения «Командировочные расходы оплатить за счет средств соответствующих управлений, предусмотренных в плане финансирования на год на командировочные расходы за пределами страны». Данная делегация не является сотрудниками Фонда. Фонд оплачивает проживание, перелет и суточные. Какими налогами будут облагаться данные выплаты и на основании, каких законодательных актов? 3. Компания выплачивает компенсационные транспортные расходы спортсменам, судьям, которые принимают участия в соревнованиях, проводимые в РК. Данная категория людей не является сотрудниками Фонда, они являются нерезидентами (приглашенные из других стран).

Фонд оплачивает проживание, перелет и суточные, т.е. возмещает их расходы. Какими налогами будут облагаться данные выплаты и на основании, каких законодательных актов?

Налоговый кодекс не содержит отдельных (особых) положений регламентирующих порядок налогообложения доходов физических лиц получаемых ими от некоммерческой организации. В связи с чем, в рассматриваемых ситуация доходы полученные физическими лицами подлежат налогообложению на общих основаниях.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим обложению ИПН у источника выплаты (10%), является, в том числе, выплата дохода физическому лицу, в том числе:

оплата налоговым агентом физическому лицу или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц;

выполнение работ, оказание услуг, которые произведены в счет погашения задолженности и (или) на безвозмездной основе;

прощение долга;

уменьшение размера требования к должнику, за исключением неустойки, списанной в связи с изменением условий сделки;

выплата вознаграждения по операциям репо.

Доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса.

При этом в соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи.

Подпунктом 13 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса определено, что спонсорская помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь:

физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства;

некоммерческим организациям для реализации их уставных целей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса, доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса (20%), без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.

При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.

Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом.

Подпунктом 21-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определено, что доходами физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, доходы в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе:

оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.

На основании выше изложенного у некоммерческой организации при выплате доходов (компенсации расходов) физическим лицам, не являющимся ее работниками, возникают обязательства по удержанию и перечислению в бюджет ИПН у источника выплаты в размере 10% от дохода физического лица-резидента (за исключением спонсорской и благотворительной помощи) и 20% от дохода физического лица нерезидента.

Согласно пункту 2 статьи 163 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы работника, в том числе признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса.

Таким образом, доплата к отпуску работника некоммерческой организации является его доходом от работодателя и подлежит налогообложению наравне с иными доходами от работодателя (с него удерживается ИПН у источника выплаты, ОПВ, облагается социальным налогом и социальными отчислениями).

       Настоящий материал является объектом авторского права.

       Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.