Как в форме 100.00 отражаются долгосрочные активы, предназначенные для продажи и их реализация? (Г. Шахворостова, 20 мая 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК В ФОРМЕ 100.00 ОТРАЖАЮТСЯ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ИХ РЕАЛИЗАЦИЯ?

Где в форме 100 отражаются долгосрочные активы, предназначенные для продажи и их реализация? Налог на имущество начисляется для группы долгосрочных активов, предназначенных для продажи?

В соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» предприятие должно классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования.

Для этого актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии и только на условиях обычных и обязательных при продаже таких активов (или выбывающих групп), и его продажа должна быть в высшей степени вероятной.

Предприятие должно оценивать долгосрочный актив (или выбывающую группу), классифицированный как предназначенный для продажи, по наименьшей из балансовой и справедливой стоимостей за вычетом расходов на продажу. Начисление амортизации на такие активы должно быть прекращено.

Согласно статье 119 Налогового кодекса, выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

Стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.

Таким образом, на балансовую стоимость основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете компании на момент перевода в состав активов, предназначенных для продажи, будут уменьшены стоимостные балансы соответствующих налоговых групп (подгрупп). То есть, по ним не будет исчисляться налоговая амортизация, которую можно было бы отнести на вычеты. Что касается отражения данных активов в декларации по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00, то согласно статье 121 Налогового кодекса, после выбытия, за исключением безвозмездной передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы.

Стоимостный баланс данной подгруппы приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

После выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено данной статьей 121 Налогового кодекса. Вычеты по фиксированным активам отражаются в форме 100.00 по строке 100.00.017, в которую переносятся данные строк 100.02.011 и 100.02.012 приложения 2 к декларации по КПН.

Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю. Доход от выбытия фиксированных активов отражается в строке 100.00.002 формы 100.00 в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности.

То есть после отражения в форме 100.00 вычетов и доходов от выбытия долгосрочных активов, предназначенных для продажи, такие активы в декларации по КПН больше не отражаются.

Согласно Типовому плану счетов, для учета долгосрочных активов, которые классифицируются как предназначенные для продажи, используется подраздел 1500 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»:

1510 - «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», где учитываются долгосрочные активы, предназначенные для продажи, например, оборудование, подготовленное для продажи;

1520 - «Группы на выбытие, предназначенные для продажи», где учитываются группы на выбытие, предназначенные для продажи, например, действующий завод, подготовленный к продаже.

В бухгалтерском учете операции по переводу основных средств в активы, предназначенные для продажи, отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 2420 Кредит 2410 - на сумму накопленного износа

Дебет 1510 Кредит 2410 - перевод основных средств в долгосрочные активы, предназначенные для продажи

Дебет 7410 Кредит 1510 - списание балансовой стоимости долгосрочных активов, предназначенных для продажи, при их выбытии

Дебет 1210 Кредит 6010 - реализация активов, предназначенных для продажи на договорную стоимость

Дебет 1210 Кредит 3130 - начисление налога на добавленную стоимость,

так как в соответствии со статьей 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса;

Статья 232 Налогового кодекса определяет, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Можно также добавить, что если основные средства не соответствуют критериям определения долгосрочных активов, предназначенных для продажи, то они могут быть переведены в товарно-материальные запасы. В данном случае прекращение признания фиксированных активов в качестве основных средств также будет рассматриваться как выбытие фиксированных активов. Такое выбытие также отражается в приложении 2 по форме 100.02 к декларации по КПН в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности. Оприходование ТМЗ в декларации по КПН будет отражено в строке 100.00.009 II «Остатки ТМЗ на конец периода», а также по строке 100.00.009 III А.

При этом бухгалтерские проводки будут следующие:

Дебет 2420 Кредит 2410 - списание начисленной амортизации

Дебет 1330 Кредит 2410 перевод ФА в состав ТМЗ.

Доп. ответ. Согласно пункту 1 статьи 396 Налогового кодекса определено: объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, за исключением индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

То есть, согласно буквальной формулировке этой нормы, в объект налогообложения не включаются долгосрочные активы, предназначенные для продажи, так как они не квалифицируются как основные средства и инвестиционная недвижимость. Следовательно, долгосрочные активы, предназначенные для продажи, налогом на имущество не облагаются.

Комитет государственных доходов также подтверждает в своих разъяснениях, что долгосрочные активы, предназначенные для продажи, в целях налогообложения не признаются фиксированными активами.

Но для исключения рисков по претензиям налоговых органов в связи с не исчислением налога на имущество по активам, предназначенным для продажи, необходимо иметь доказательства реальных намерений продать имущество, прежде чем переквалифицировать основное средство в актив, предназначенный для продажи. Такими доказательствами, например, могут быть: приказ о переводе основных средств в долгосрочные активы, предназначенные для продажи, с указанием причины перевода, решение о начале мероприятий по продаже, рекламные объявления, свидетельствующие о поиске покупателя, предварительный договор купли-продажи с покупателем и т.п. То есть должно быть подтверждение, что перевод основных средств в активы, предназначенные для продажи, осуществлен в соответствии с МСФО (IFRS) 5 и является обоснованным, поэтому не начисление налога на имущество правомерно.