Как производится возврат суммы превышения НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке? (М. Садвакасов, 20 ноября 2015 г.)

М. Садвакасов, Профессиональный бухгалтер РК,

Налоговый консультант РК, Профессиональный бухгалтер РФ, САР

КАК ПРОИЗВОДИТСЯ ВОЗВРАТ СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ НДС ПО ОБОРОТАМ, ОБЛАГАЕМЫМ ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ?

В период с 2008 по 2012 год ТОО производило отгрузку на экспорт с НДС 0%. На возврат НДС подали в 2015году. По акту проверки НДС к возврату 0 так как есть одна фирма поставщик где по пирамиде «вылезло» лжепредприятие. В 2015-2016 году нужно опять отгружать и возвращать НДС. Вернут ли  Налоговые органы НДС по данному новому периоду отгрузки?

Законодательная база

При возврате НДС необходимо руководствоваться положениями установленными главой 37 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года №99-IV (далее - Налоговый кодекс).

Согласно пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, имеющих право на применение упрощенного порядка возврата превышения налога на добавленную стоимость, предусмотренного статьей 274 Налогового кодекса

Пунктом 5 статьи 272 Налогового кодекса установлено, что Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость утверждаются Правительством Республики Казахстан. Данные Правила утверждены постановлением Правительства от 30 декабря 2011 года № 1707.

В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса, возврат превышения налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщику:

1) в порядке и сроки, которые установлены настоящей статьей, если иное не установлено статьей 274 Налогового кодекса;

2) на основании его требования о возврате, указанного в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период.

На основании пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса, если плательщик налога на добавленную стоимость не указал в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость или может быть предъявлено к возврату.

При этом плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на возврат превышения налога на добавленную стоимость, образовавшегося после 1 января 2009 года, в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса.

Согласно пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Разъяснения специалиста, комментарии

Таким образом, налогоплательщики, у которых образовалось превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом, имеют право произвести возврат НДС в течение срока исковой давности (5 лет). При этом одновременно должны выполняться условия указанные в пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса:

1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

Налоговым законодательством не установлено ограничений по возврату НДС, по причине отказа возврата НДС за предыдущие налоговые периоды.

Требование о возврате, должно быть указано в декларации по НДС (форма 300.00) за налоговый период

Выводы

Таким образом, Налоговые органы должны произвести возврат НДС за новый период (2015-2016) в случае выполнения ТОО условий указанных в пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.