Особенности применения Конвенции MLI в Казахстане. Тест SLOB (Simplified Limitation on Benefits) и упрощенное правило об ограничении льгот (Айдар Масатбаев, Дипломированный налоговый эксперт LLM, Управляющий партнер юридической фирмы Salyqtez)

Особенности применения Конвенции MLI в Казахстане.

Тест SLOB (Simplified Limitation on Benefits) и упрощенное правило об ограничении льгот

Айдар Масатбаев

Дипломированный налоговый эксперт LLM

Управляющий партнер юридической фирмы Salyqtez

Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, принятая 24 ноября 2016 года в Париже (далее по тексту – Конвенция MLI^[1]), была ратифицирована Республикой Казахстан 20 февраля 2020 года^[2]), вследствие чего, применение льгот, предусмотренных двусторонними налоговыми соглашениями/конвенциями с участием Республики Казахстан, стало возможным при удовлетворении иностранным контрагентом требований/критериев тестов основной цели и упрощенного правила ограничения льгот (далее по тексту – правило или тест SLOB^[3]).

Правило SLOB, также известное как специальное правило против злоупотреблений положениями договоров об устранении двойного налогообложения, является одним из трех альтернативных правил, предусмотренных в отчете BEPS Action 6^[4] о предотвращении использования льгот по налоговым соглашениям в ненадлежащих обстоятельствах.

Упрощенное правило ограничения льгот представляет собой объективный тест, предусматривающий ряд нормативных критериев и признаков, определяющих возможность (либо отсутствие таковой) получателя дохода иметь право на получение послаблений, предусмотренных двусторонними налоговыми соглашениями/конвенциями Республики Казахстан. Таким образом, при неудовлетворении получателя дохода критериям теста SLOB, такое лицо не будет иметь права на получение таких послаблений.

Далее, в нашей статье, будут рассмотрены особенности применения Конвенции MLI, исходя из е критериев в отношении лица, получающего доход, осуществляемой им бизнес-деятельности, налогооблагаемого дохода и пр.

Квалифицированное лицо – концептуальная основа теста SLOB

В этом разделе статьи проанализировано одно из концептуальных понятий теста SLOB – «квалифицированное лицо». Данное понятие находится в центре упрощенного правила ограничения льгот и представляет собой важный элемент для понимания механизма применения двусторонних налоговых соглашений Республики Казахстан, так как именно от его правильного толкования и применения, основанных на ряде нормативных критериев и признаков, зависит определение круга лиц, имеющих право на льготы по вышеуказанными налоговым соглашениям. Давайте подробнее разберем эту концепцию и поймем, как она влияет на применение теста SLOB.

Так, в соответствии с положения Конвенции MLI^[5], «Если иное не предусмотрено в Упрощенном положении об ограничении льгот, резидент Договаривающейся Юрисдикции Налогового соглашения, на которое распространяется настоящая Конвенция, не будет иметь права на льготу, которая в противном случае была бы предоставлена Налоговым соглашением, на которое распространяется настоящая Конвенция, иную, чем льготу, предусмотренную положениями Налогового соглашения, на которое распространяется настоящая Конвенция:

a) которые определяют резидентство лица, иного чем физического, которое является резидентом более чем одной Договаривающейся Юрисдикции в силу положений Налогового соглашения, на которое распространяется настоящая Конвенция, определяющих резидента Договаривающейся Юрисдикции;

b) которые предусматривают, что Договаривающаяся Юрисдикция предоставит предприятию этой Договаривающейся Юрисдикции симметричную корректировку после первоначальной корректировки, сделанной другой Договаривающейся Юрисдикцией в соответствии с Налоговым соглашением, на которое распространяется настоящая Конвенция, на сумму налога на прибыль ассоциированного предприятия, взимаемого в первой упомянутой Договаривающейся Юрисдикции; или

c) которые позволяют резидентам Договаривающейся Юрисдикции направлять запрос о рассмотрении компетентным органом этой Договаривающейся Юрисдикции заявления о налогообложении не в соответствии с Налоговым соглашением, на которое распространяется настоящая Конвенция

кроме случаев, когда такой резидент является «квалифицированным лицом», как определено в пункте 9, на момент, когда льгота могла бы быть предоставлена.»

Под квалифицированным лицом MLI понимает, что это^[6]:

«9. Резидент Договаривающейся Юрисдикции Налогового соглашения, на которое распространяется настоящая Конвенция, является квалифицированным лицом на момент, когда льгота в противном случае была бы предоставлена Налоговым соглашением, на которое распространяется настоящая Конвенция, если на этот момент этот резидент является:

a) физическим лицом;

b) данной Договаривающейся Юрисдикцией, политическим подразделением или местным органом власти, агентством или государственным институтом любой такой Договаривающейся Юрисдикции, политического подразделения или местного органа власти;

c) компанией или другим лицом, если основной класс акций регулярно торгуется на одной или нескольких признанных фондовых биржах;

d) лицом, иным, чем физическое, которое является:

i) некоммерческой организацией того вида, который согласован Договаривающимися Юрисдикциями путем обмена дипломатическими нотами; или

ii) лицом или структурой, созданной в этой Договаривающейся Юрисдикции, которая рассматривается как отдельное лицо в соответствии с налоговым законодательством такой Договаривающейся Юрисдикции и:

А) которая создана и действует исключительно или почти исключительно для администрирования или предоставления пенсионных пособий, а также дополнительных или неосновных пособий для физических лиц, и регулируется в качестве таковой этой Договаривающейся Юрисдикцией, одним из ее политических подразделений или местным органом власти; или

B) которая учреждена и действует исключительно или почти исключительно для инвестирования средств в пользу лиц и структур, упомянутых в подпункте А);

e) лицом, иным чем физическое, если в течение по крайней мере половины дней в 12-месячном периоде, который включает в себя время, когда льготы в противном случае были бы предоставлены, лица, являющиеся резидентами этой Договаривающейся Юрисдикции и имеющие право на получение льгот согласно Налоговому соглашению, на которое распространяется настоящая Конвенция, в соответствии с пунктами с а) по d) прямо или косвенно владеют не менее 50 процентами акций этого лица.».

Ниже все лица, перечисленные в пункте 9 статьи 7 Конвенции MLI (не включая подпункт е) указанного пункта), относимые к понятию «квалифицированное лицо», будут рассмотрены более подробно:

Физическое лицо^[7]:

Резидент, являющийся физическим лицом из Договаривающейся Юрисдикции, будет считаться квалифицированным лицом для получения преимуществ по договору согласно тесту SLOB. Более того, в международной практике, для целей применения соответствующих налоговых соглашений, в качестве физических лиц принято рассматривать механизмы коллективных инвестиций (например, паевые инвестиционные фонды). Таким образом, такой механизм коллективных инвестиций будет также представлять собой квалифицированное лицо.

Правительства^[8]:

Договаривающиеся государства (страны, которые принимают участие в заключении или исполнении международного договора или соглашения), а также любые их политические подразделения или местные органы власти являются квалифицированными лицами. Данное положение применяется к любой части государства (его аппарата), такой как агентство, орган или фонды национального благосостояния, которые не являются отдельным лицом.

Публично торгуемые компании^[9]:

Принято считать, что там, где акции регулярно торгуются на рынке, вероятность того, что они находятся в данной юрисдикции с целью получения выгод от «трити шопинга» (treaty shopping) является крайне низкой. «Трити шопинг» (treaty shopping) – это практика, при которой компания или физическое лицо пытается получить выгоду от налоговых соглашений между двумя странами, выбирая юрисдикцию, которая предлагает наиболее благоприятные налоговые условия. Это может происходить, когда компания/физическое лицо становится резидентом страны, имеющей налоговое соглашение с другой страной, с целью снижения своего налогового обязательства.

Конвенция MLI определяет несколько важнейших терминов, используемых для лучшего понимания теста SLOB:

Термин «признанная фондовая биржа» означает^[10]:

1. любую фондовую биржу, учрежденную и регулируемую в качестве таковой в соответствии с

законодательством любой из Договаривающихся юрисдикций;

2. любую другую фондовую биржу, согласованную компетентными органами Договаривающейся юрисдикции.

Для сохранения квалификации данного термина требуется, чтобы основной класс акций был зарегистрирован на признанной фондовой бирже в одном из договаривающихся государств или любом другом государстве по согласованию с компетентными органами.

Термин «основной класс акций» означает^[11]:

- класс или классы акций компании, которая представляет большинство совокупных голосов и стоимости компании или

- класс или классы бенефициарных интересов организации, которые в совокупности представляют большинство совокупного количества голосов и стоимости организации.

Поскольку основные права акционеров, такие как: право голоса на общих собраниях акционеров и право на получение доли в прибыли компании в виде дивидендов, реализуется в большинстве своем именно через обыкновенные акции, то можно смело утверждать, что термин «основной класс акций» относится к обыкновенным или простым акциям компании (но только при условии, что эти акции представляют большинство прав голоса и стоимость компании).

Если у компании есть только один класс акций, он, естественно, и будет представлять собой «основной класс акций». Но, предположим, что компания имеет более одного класса акций. В этом случае необходимо определить, какой класс акций (или их комбинация) является тем самым «основным классом акций», который будет представлять собой в совокупности большинство голосующих акций и стоимости компании.

Благотворительные организации и пенсионные фонды^[12]:

Под благотворительной организацией /пенсионным фондом понимается лицо, за исключением физического лица, которое является:

- либо некоммерческая организация (по согласованию с Договаривающимися

юрисдикциями);

либо

- это, созданное в Договаривающейся Юрисдикции в качестве отдельного налогооблагаемого субъекта и

- учрежденои функционирует исключительно для обеспечения пенсионных или дополнительных выплат и регулируется Договаривающимися юрисдикциями или их подразделениями: или учреждена и функционирует для инвестирования средств в интересах вышеупомянутых субъектов.

Размытие владения (ownership/base erosion)^[13]

Любое юридическое лицо, являющееся налоговым резидентом одном из стран, участниц двусторонних налоговых конвенций Казахстана, будет иметь право на льготу, если не менее 50% акций (доли участия) этого юридического будет прямо или косвенно принадлежит одному или нескольким квалифицированным лицам в течение не менее половины дней двенадцатимесячного периода.

Исключение из требований теста SLOB о квалифицированных лицах: активный вид бизнеса, эквивалентные бенефициары и персональное суждение налогового органа

В данном разделе хотелось бы сосредоточиться на таких трех исключениях из требований теста SLOB для квалифицированных лиц как: активном виде бизнеса, эквивалентных бенефициарах и персональном суждении налогового органа. Эти элементы служат важными факторами в определении квалифицированности лица и могут существенно влиять на весь процесс налогообложения доходов.

1. Активный вид бизнеса

Для того, чтобы раскрыть данное исключение, следует обратиться к пункту 10 статьи 7 Конвенции MLI, который гласит, что:

«10. а) Резидент Договаривающейся Юрисдикции Налогового соглашения, на которое распространяется настоящая Конвенция, будет иметь право на льготы по Налоговому соглашению, на которое распространяется настоящая Конвенция, в отношении вида дохода, полученного из другой Договаривающейся Юрисдикции, независимо от того, является ли резидент квалифицированным лицом, если резидент осуществляет активную предпринимательскую деятельность в первой упомянутой Договаривающейся Юрисдикции, и доход, полученный из другой Договаривающейся Юрисдикции, образуется или связан с такой деятельностью. Для целей Упрощенного положения об ограничении льгот термин «осуществление активной предпринимательской деятельности» не включает в себя следующие виды деятельности или какое-либо их сочетание:

і) функционирование в качестве холдинговой компании;

ii) обеспечение общего надзора или управление группой компаний;

iii) предоставление группового финансирования (включая объединение денежных средств); или

iv) осуществление или управление инвестициями, если только эти виды деятельности не осуществляются банком, страховой компанией или зарегистрированным дилером по ценным бумагам в ходе их обычной деятельности.

b) Если резидент Договаривающейся Юрисдикции Налогового соглашения, на которое распространяется настоящая Конвенция, получает вид дохода от предпринимательской деятельности, осуществленной этим резидентом в другой Договаривающейся Юрисдикции, или получает вид дохода, возникающий в другой Договаривающейся Юрисдикции от связанного лица, условия, указанные в подпункте а), считаются выполненными в отношении такого вида дохода, если только предпринимательская деятельность, осуществляемая резидентом в первой упомянутой Договаривающейся Юрисдикции, к которой относится этот вид дохода, является существенной по отношению к аналогичной или дополнительной деятельности, осуществляемой этим резидентом или таким связанным лицом в другой Договаривающейся Юрисдикции. Является ли предпринимательская деятельность существенной для целей настоящего подпункта определяется на основании всех фактов и обстоятельств.»

с) Для целей применения настоящего пункта деятельность, осуществляемая связанными лицами в отношении резидента Договаривающейся Юрисдикции Налогового соглашения, на которое распространяется настоящая Конвенция, считается осуществляемой таким резидентом.»

Конвенция MLI устанавливает альтернативу для налогоплательщиков, которые не соответствуют дефиниции «квалифицированного лица», согласно которой резидент страны-участницы двусторонних налоговых соглашений/конвенций Казахстана может получить льготы по договору в отношении определенных статей дохода, которые связаны с активной предпринимательской деятельностью, осуществляемой в государстве проживания.

Другими словами, любое предприятие-резидент другого государства будет считаться удовлетворяющим тест SLOB, если:

1. такое предприятие занимается активным ведением бизнеса в государстве пребывания и

2. доход, облагаемый налогом в государстве источника, возник в результате или является аналогичным или дополнительными к такому бизнесу в государстве проживания.

Однако Конвенцией MLI прямо предусмотрено, что термин активное ведение бизнеса не включает следующие виды деятельности или сочетание следующих видов деятельности^[14]:

- деятельность холдинговой компании;

- обеспечение общего надзора или управления группой компаний;

- предоставление группового финансирования (включая объединение денежных средств);

или

- осуществление или управление инвестициями, если только эта деятельность не осуществляется банком, страховой компанией или зарегистрированным дилером по ценным бумагам в ходе обычной деятельности в качестве такового.

Ведение активного бизнеса через связанное лицо^[15]:

Конвенция MLI распространяет действие положений двусторонних налоговых соглашений/конвенций Республики Казахстан на доход, который резидент одного государства (государства проживания) может получить от бизнеса, осуществляемого другом государстве (государство источника дохода), при условии, что его (резидента) бизнес в государстве проживания является существенным и дополняет бизнес, осуществляемый в государстве источника доходов.

В дополнение к вышесказанному, льгота также доступна налогоплательщикам в отношении дохода, полученного от связанного лица в государстве источника доходов, если связанные лица могут вести взаимодополняющую торговлю или бизнес в государстве источника доходов и резидент получает доход как часть существенной деловой деятельности, осуществляемой в государстве проживания^[16].

Что подразумевается под термином «связанные лица»?

В соответствии с нормами Конвенции MLI, лица являются «связанными лицами»^[17], если:

- один из них прямо или косвенно владеет не менее 50 процентами бенефициарной доли в другом лице или;

- другое лицо прямо или косвенно владеет не менее чем 50 процентами бенефициарной доли каждого лица;

- лицо должно быть связано с другим лицом, если на основании соответствующих фактов и обстоятельств - одно контролирует другое или оба находятся под контролем одного и того же лица или лиц.

Что такое «аналогичная (предпринимательская) деятельность»?

Предполагается, что деловая деятельность в государстве пребывания будет считаться частью деловой деятельности, осуществляемой в государстве источника дохода, если эти два вида деятельности связаны с разработкой (производством) или продажей одних и тех же продуктов, а также предоставление аналогичных услуг.

Таким образом, направления деятельности, рассматриваемые в качестве аналогичных, включают в себя:

- поставку исходных материалов для производственного процесса, который происходит в государстве источнике дохода;

- реализацию продукции, полученной в результате вышеуказанного производственного процесса, или тех же видов продукции, осуществляемую предприятием в государстве источника доходов.

Что такое «дополнительная предпринимательская деятельность»?

В соответствии с положениями Конвенции MLI установлено, что для того, чтобы два вида деятельности считались «взаимодополняющими», такие виды деятельности не обязательно должны относиться к одним и тем же видам продукции или услуг, но они должны быть частью одной и той же общей отрасли и быть связанными в том смысле, что успех или неудача одного вида деятельности приведет к успеху или неудаче другого.

Если в государстве источника дохода ведется более одного бизнес-направления и только одно из них является частью или дополнением к бизнесу, ведущемуся в государстве пребывания, необходимо определить бизнес, к которому относится статья дохода. Так, роялти обычно считаются полученными в связи с бизнесом, к которому относится базовая нематериальная интеллектуальная собственность, дивиденды будут считаться полученными сначала из прибыли предприятия, пользующегося преимуществами двусторонних налоговых налоговыми конвенций с участием Республики Казахстана Казахстан, а затем из другой прибыли,.

Что такое «сопутствующая предпринимательская деятельность»?

Данный термин не известен русскоязычным специалистам, так как в русской версии Конвенции MLI, ратифицированной Казахстаном, подпункт а) пункта 10 статьи 7 изложен в следующей редакции:

«10. а) Резидент Договаривающейся Юрисдикции Налогового соглашения, на которое распространяется настоящая Конвенция, будет иметь право на льготы по Налоговому соглашению, на которое распространяется настоящая Конвенция, в отношении вида дохода, полученного из другой Договаривающейся Юрисдикции, независимо от того, является ли резидент квалифицированным лицом, если резидент осуществляет активную предпринимательскую деятельность в первой упомянутой Договаривающейся Юрисдикции, и доход, полученный из другой Договаривающейся Юрисдикции, образуется или связан с такой деятельностью.»

В первоисточнике (их два – английский и французский) данное положение изложено в следующей редакции:

«10. a) A resident of a Contracting Jurisdiction to a Covered Tax Agreement will be entitled to benefits of the Covered Tax Agreement with respect to an item of income derived from the other Contracting Jurisdiction, regardless of whether the resident is a qualified person, if the resident is engaged in the active conduct of a business in the first-mentioned Contracting Jurisdiction, and the income derived from the other Contracting Jurisdiction emanates from, or is incidental to, that business.»

Перевод английского термина «is incidental to, that business», используемый в официальном Законе Казахстана о ратификации Конвенции MLI^[18], на наш взгляд, крайне сложно перевести как «связанный с такой деятельностью».

На наш взгляд, исходя из контекста положений Конвенции MLI, статья дохода, полученного из государства источника дохода, является сопутствующей (is incidental to) для бизнеса, осуществляемого в государстве резидентства, если получение дохода способствует ведению бизнеса в государстве пребывания.

2. Эквивалентные бенефициары

Для того, чтобы раскрыть данное понятие, для начала обратимся к содержанию пункта 11 статьи 7 Конвенции MLI, в соответствии с которым:

«11. Резидент Договаривающейся Юрисдикции Налогового соглашения, на которое распространяется настоящая Конвенция, не являющийся квалифицированным лицом, также имеет право на льготу, которая в противном случае была бы предоставлена Налоговым соглашением, на которое распространяется настоящая Конвенция, в отношении вида дохода, если в течение по крайней мере половины дней любого 12-месячного периода, который включает в себя период времени, когда льготы в противном случае были бы предоставлены, когда лица, являющиеся эквивалентными бенефициарами, прямо или косвенно владеют, по крайней мере 75 процентами долей участия резидента.»

Данным положением устанавливается второе исключение, когда налогоплательщик, не удовлетворяющий критериям теста SLOB, тем не менее, может претендовать на применение положений двусторонних налоговых соглашений/конвенций Республики Казахстан. Согласно данному положению Конвенции MLI, компании, являющиеся резидентами одного Договаривающегося государства, вправе применять положения двусторонних налоговых соглашений Республики Казахстан, если конечный бенефициар (находящийся в третьей стране) имел бы право, по крайней мере, на такую же выгоду, если бы рассматриваемый доход поступал непосредственно к этому конечному бенефициару.

Таким образом, эквивалентный бенефициар – это резидент третьего государства, который имел бы право на эквивалентную или более благоприятную договорную льготу для дохода, полученного фактическим получателем дохода, если бы этот доход начислялся непосредственно эквивалентному бенефициару, а не формальному получателю дохода.

Если не менее 75 процентов фактического дохода налогоплательщика – юридического лица прямо или косвенно принадлежит эквивалентному бенефициару (бенефициарам) в течение половины двенадцатимесячного периода, в котором применяются положения двусторонних налоговых соглашений Республики Казахстан то такое юридическое лицо вправе пользоваться условиями таких соглашений.

Например, налоговый резидент Республики Кипр учредил компанию в Российской Федерации (100 процентов долей участия), которая, в свою очередь, входит в перечень участников компании, учрежденной и зарегистрированной на территории Республики Казахстан. Без учета текущего исключения, дивиденды, выплачиваемые такой казахстанской компанией своему участнику, не подпадали бы под действие налогового соглашения (прим. об избежании двойного налогообложения), заключенного между Республикой Казахстан и Российской Федерацией, так как российская компания не принадлежит квалифицированным лицам (налоговым резидентам Российской Федерации). Тем не менее, положения налоговой конвенции (прим. об избежании двойного налогообложения) между Республикой Казахстан и Республикой Кипр предусматривают аналогичные положения, если такие дивиденды выплачивались именно по данному направлению (в Республику Кипр). Таким образом, конечный бенефициар – налоговый резидент Кипра является эквивалентным бенефициаром.

Конвенция MLI^[19] определяет термин «эквивалентный бенефициар» как любое лицо, которое имело бы право на льготы по статье дохода, предоставляемые Договаривающейся юрисдикцией Соглашения о покрываемом налоге в соответствии с внутренним законодательством этой Договаривающейся юрисдикции, Соглашением о покрываемом налоге или любым другим международным инструментом, которые эквивалентны или более благоприятны, чем льготы, предоставляемые по данной статье дохода в соответствии с Соглашением о покрываемом налоге. Соглашение или любой другой международный документ, которые эквивалентны или более благоприятны, чем льготы, предоставляемые по этой статье дохода в соответствии с Соглашением о покрываемом налоге; для целей определения того, является ли лицо эквивалентным бенефициаром в отношении дивидендов, считается, что лицо владеет таким же капиталом компании, выплачивающей дивиденды, каким владеет компания, требующая льготы в отношении дивидендов.

Обоснование этой уступки заключается в том, что когда большая часть владельцев является эквивалентными бенефициарами, маловероятно, что организация в договорной юрисдикции используется для злоупотреблений нормами двусторонних налоговых конвенций.

3. Персональное суждение налоговых органов

Данное исключение из теста SLOB базируется на содержании пункта 12 статьи 7 Конвенции MLI, а именно:

«Если резидент Договаривающейся Юрисдикции Налогового соглашения, на которое распространяется настоящая Конвенция, не является квалифицированным лицом в соответствии с положениями пункта 9 и не имеет права на льготы на основании пунктов 10 и 11, компетентный орган другой Договаривающейся Юрисдикции может тем не менее предоставить льготы, предусмотренные Налоговым соглашением, на которое распространяется настоящая Конвенция, или льготы в отношении конкретного вида дохода, принимая во внимание цели и задачи Налогового соглашения, на которое распространяется настоящая Конвенция, но только если данный резидент предоставляет доказательства такому компетентному органу, что ни его создание, приобретение или содержание, ни проведение его операций, не имели как одну из своей основных целей получение льгот в соответствии с Налоговым соглашением, на которое распространяется настоящая Конвенция. Перед тем как принять или отклонить запрос, сделанный в соответствии с настоящим пунктом резидентом Договаривающейся Юрисдикции, компетентный орган другой Договаривающейся Юрисдикции, в который был направлен запрос, будет консультироваться с компетентным органом первой упомянутой Договаривающейся Юрисдикции».

Вышеуказанное положение Конвенции MLI предоставляет льготы, когда резидент одного Договаривающегося государства не является квалифицированным лицом для применения двусторонних налоговых конвенций Республики Казахстан в соответствии с статьи 7 Конвенции MLI, но, при наличии отдельного одобрения налоговых органов, и он рассматривается как квалифицированное лицо.

Компетентные органы государства участницы двусторонних налоговых конвенций Республики Казахстан могут разрешить указанным выше налогоплательщикам пользоваться нормами двусторонних налоговых конвенции, если резидент Договаривающейся Юрисдикции продемонстрировал и подтвердил, что ни создание, приобретение или содержание, ни поведение резидента не преследовали одной из основных целей - получение льготы по Соглашению о покрываемом налоге. Льгота предоставляется на основании консультаций с компетентными органами государства источника выплаты и государства пребывания.

Рекомендуем взвешенно подходить к применению теста SLOB и при необходимости пользоваться консультациями экспертов.

^[1] Сокращенное обозначение Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting;

^[2] Закон Республики Казахстан от 20 февраля 2020 года № 304-VІ ЗРК «О ратификации Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения»;

^[3] Аббр. Simplified limitation of benefits;

^[4] Здесь рассматривается Действие 6 Плана BEPS (полное официальное наименование Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting), представляющего собой план действий Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.

^[5] См. пункт 8 статьи 7 Конвенции MLI;

^[6] См. пункт 9 статьи 7 Конвенции MLI.

^[7] См. подпункт а) пункта 9 статьи 7 Конвенции MLI;

^[8] См. подпункт b) пункта 9 статьи 7 Конвенции MLI;

^[9] См. подпункт c) пункта 9 статьи 7 Конвенции MLI.

^[10] См. подпункт a) пункта 13 статьи 7 Конвенции MLI;

^[11] См. подпункт b) пункта 13 статьи 7 Конвенции MLI;

^[12] См. подпункт d) пункта 9 статьи 7 Конвенции MLI.

^[13] См. подпункт e) пункта 9 статьи 7 Конвенции MLI.

^[14] См. подпункт а) пункта 10 статьи 7 Конвенции MLI;

^[15] См. подпункт b) пункта 10 статьи 7 Конвенции MLI

^[16] См. подпункт с) пункта 10 статьи 7 Конвенции MLI;

^[17] См. подпункт е) пункта 13 статьи 7 Конвенции MLI.

^[18] См. Закон РК от 20 февраля 2020 года № 304-VI,

^[19] См. подпункт с) пункта 13 статьи 7 Конвенции MLI.