Может ли ТОО реализовать ГСМ конечному потребителю с резервуара на нефтебазе? (К. Рахманов, 19 мая 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

МОЖЕТ ЛИ ТОО РЕАЛИЗОВАТЬ ГСМ КОНЕЧНОМУ ПОТРЕБИТЕЛЮ С РЕЗЕРВУАРА НА НЕФТЕБАЗЕ?

ТОО занимается оптово-розничной реализацией ГСМ, в наличии собственная АЗС - 1 шт., 3 шт. АЗС арендуются в разных налоговых органах: 2 шт. относятся к Алмалинскому, 2 шт. относятся к Сарыарке), есть экологическое разрешение, акцизки, также арендуются емкости на нефтебазах 2 шт. (1 шт. для налива и хранения, 1 шт. - для оптовой розничной реализации/для собственных нужд без целей дальнейшей реализации). Какие отчеты нужно сдавать?

1. Имеет ли ТОО право продавать с нефтебазы (конечному потребителю или для дальнейшей продажи)?

2. Продавая с АЗС 6520 литров (машину другому ТОО, не через пистолеты (колонки)) нужно ли наматывать счетчики, продажа идет как розница или оптовая?

3. Как заполняются 400.00 и 421.00, а также декларант 4,1. или 3,1?

Согласно пункту 1 статьи 16 Закона Республики Казахстан от 20 июля 2011 года № 463-IV «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» лица, осуществляющие производство и (или) реализацию нефтепродуктов, обязаны представлять уполномоченному органу в области оборота нефтепродуктов декларации по обороту нефтепродуктов.

Формы деклараций и правила их представления содержатся в Постановлении Правительства Республики Казахстан от 3 февраля 2012 года № 197 «Об утверждении форм, Правил представления и составления деклараций по обороту нефтепродуктов».

Согласно пунктам 3 - 4 данных Правил:

«3. Физические и юридические лица, осуществляющие оптовую реализацию нефтепродуктов с баз нефтепродуктов, за исключением структурных подразделений (филиалы и представительства) юридического лица, представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением, декларацию по обороту нефтепродуктов по форме декларации по обороту нефтепродуктов «Баланс оборота нефтепродуктов оптовых поставщиков нефтепродуктов», утвержденной настоящим постановлением.

Физические и юридические лица, осуществляющие оптовую реализацию нефтепродуктов с баз нефтепродуктов, имеющие несколько объектов, связанных с налогообложением, зарегистрированных в одном налоговом органе, представляют декларацию за все объекты.

Филиалы и представительства юридического лица, осуществляющие оптовую реализацию нефтепродуктов с баз нефтепродуктов, представляют декларацию по обороту нефтепродуктов по форме декларации по обороту нефтепродуктов «Баланс оборота нефтепродуктов структурного подразделения оптового поставщика нефтепродуктов», утвержденной настоящим постановлением.

Физические и юридические лица, осуществляющие оптовую реализацию только авиационного топлива и (или) мазута, представляют декларацию по обороту нефтепродуктов в налоговые органы по месту регистрации в качестве налогоплательщика.

4. Физические и юридические лица, осуществляющими розничную реализацию нефтепродуктов, представляют в налоговый орган по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением, декларацию по обороту нефтепродуктов по форме декларации по обороту нефтепродуктов «Баланс оборота нефтепродуктов розничного реализатора нефтепродуктов», утвержденной настоящим постановлением.

Физические и юридические лица, осуществляющие розничную реализацию нефтепродуктов, имеющие несколько объектов, связанных с налогообложением, зарегистрированных в одном налоговом органе, представляют декларацию за все объекты.

Физические и юридические лица, осуществляющие розничную реализацию только авиационного топлива и (или) мазута, представляют декларацию по обороту нефтепродуктов в налоговые органы по месту регистрации в качестве налогоплательщика».

Понятия оптовой и розничной реализации нефтепродуктов изложены в подпунктах 12 и 15 статьи 1 данного закона:

«12) розничная реализация нефтепродуктов - предпринимательская деятельность по реализации нефтепродуктов физическим и юридическим лицам для собственных нужд без целей дальнейшей реализации;

15) оптовая реализация нефтепродуктов - предпринимательская деятельность по реализации нефтепродуктов розничным реализаторам нефтепродуктов, а также оптовым поставщикам нефтепродуктов при реализации нефтепродуктов производителями нефтепродуктов, поставщиками нефти, физическими или юридическими лицами, осуществляющими реализацию импортированных ими нефтепродуктов, и (или) оптовыми поставщиками нефтепродуктов в случаях, предусмотренных настоящим Законом».

ТОО является розничным реализатором ГСМ через свои АЗС, поэтому заполняет декларацию по обороту нефтепродуктов «Баланс оборота нефтепродуктов розничного реализатора нефтепродуктов».

Если ТОО также реализует ГСМ путем оптовой реализации, то необходимо заполнять декларацию по обороту нефтепродуктов «Баланс оборота нефтепродуктов оптовых поставщиков нефтепродуктов». Причем надо отметить, что оптовой реализацией будет являться реализация розничным реализаторам или оптовым поставщикам нефтепродуктов. Реализация конечным потребителям не является оптовой реализацией, а будет являться розничной реализацией. Оптовые поставщики реализуют ГСМ с баз нефтепродуктов в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 19 данного закона. Отпускать ГСМ с целью дальнейшей реализации может только оптовый поставщик, внесенный в реестр оптовых поставщиков нефтепродуктов в соответствии с пунктом 1 статьи 21 данного закона.

Согласно пункту 1 статьи 22 данного закона:

«1. Розничная реализация нефтепродуктов с учетом требований пункта 2 настоящей статьи допускается через автозаправочные станции и (или) резервуары физическими и юридическими лицами, которыми они владеют на праве собственности или иных законных основаниях».

Поэтому ТОО может отпускать в розничную реализацию ГСМ как через АЗС, так и через свои резервуары на нефтебазе, при этом счетчики на 6520 литров «наматывать» не обязательно, так как обязательная реализация розничными реализаторами с АЗС с применением контрольных приборов учета вводится с 1 января 2017 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 19 данного закона:

«3. Реализация и (или) отгрузка нефтепродуктов осуществляются с обязательным перемещением нефтепродуктов через контрольные приборы учета:

Подпункт 1 вводится в действие с 1 января 2016 года.

1) производителями нефтепродуктов, поставщиками нефти, оптовыми поставщиками нефтепродуктов или розничными реализаторами нефтепродуктов с базы нефтепродуктов или из резервуаров;

Подпункт 2 вводится в действие с 1 января 2017 года.

2) розничными реализаторами нефтепродуктов с автозаправочных станций, за исключением розничной реализации нефтепродуктов с автозаправочных станций передвижного типа».

Продажа 6520 литров через АЗС или через резервуар на нефтебазе будет являться розничной реализацией. Как уже пояснялось выше, розничная реализация - продажа конечному потребителю, оптовая реализация - продажа розничному реализатору или другому оптовику, и объемы реализованного ГСМ ни влияют на определение розничной и оптовой реализации ГСМ. Судя по всему, ТОО является розничным реализатором ГСМ.

Формы налоговой отчетности по акцизу 400.00 и 421.00 заполняются в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления».

Отчет в программе «Декларант» заполняется в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 3 февраля 2012 года № 197 «Об утверждении форм, Правил представления и составления деклараций по обороту нефтепродуктов».

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.