Как бухгалтеру театра рассчитать налог на имущество, если часть площадей здания сдается в аренду? (Г. Умрихина, 14 июня 2022 г.)

Как бухгалтеру театра рассчитать налог на имущество, если часть площадей здания сдается в аренду?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 14 июня 2022 г.)

Театр является организацией, осуществляющей деятельность в социальной сфере, и исчисляет налог на имущество по зданию театра по льготной ставке 0,1%. Согласно пункту 4 статьи 521 Налогового кодекса, юридические лица, указанные в пункте 3 статьи 521, по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду, исчисляют и уплачивают налог на имущество по ставке 1,5%.

Театр предоставляет небольшие площади в аренду для установки банкомата, платежного терминала, оборудования для усиления сигнала сотовой связи и др. Также во время спектакля, предоставляются площади в аренду барам (барам предоставляется площадь только в дни показа спектаклей).

Общая площадь здания театра 63 000 кв. м, общая сумма предоставленных в аренду площадей составляет 22 кв. м - предоставлялось ежемесячно с начала поступления здания на баланс под оборудование (сдавалось в аренду 7 мес. из 13 мес.), 89 кв. м - с начала четвертого квартала периодически под бары зрителей (сдавалось в аренду 4 месяца из 13).

Может ли Театр производить расчет налога пропорционально среднегодовой балансовой стоимости объектов налогообложения:

Пример: среднегодовая балансовая стоимость 18 622 594 446,34 тенге, площадь 63 110 кв. м, в аренду сдается площадь 111,04 кв. м, таким образом среднегодовая балансовая стоимость 111,04 кв. м, сдаваемых в аренду составит 32 765 851,49 (18 622 594 446,34 × 111,04 / 63 110). Налог на имущество: 18 622 594 446,34 × 0,1% + 32 765 851,49 × 1,5 % = 19 092 590 тенге. Если Театр будет предоставлять для проведения культурных мероприятий других организаций культуры свою сцену, а также гримерные и репетиционные залы на несколько дней, каким образом можно будет выделять при расчете среднегодовой стоимости эти предоставляемые в аренду площади: отражать пропорциональную балансовую стоимость на первое число месяца, в котором была аренда?

Действительно, деятельность организации относится к видам деятельности в социальной сфере, предусмотренным подпунктом 1) пункта 2 статьи 290 Налогового кодекса, поэтому согласно подпункту 2) пункта 3 статьи 521 Налогового кодекса организация имеет право при исчислении налога на имущество применять ставку в размере 0,1% к налоговой базе.

Однако, согласно пункту 4 статьи 521 Налогового кодекса, юридические лица, указанные в пункте 3 настоящей статьи, по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду, исчисляют и уплачивают налог на имущество по ставке налога, установленной пунктом 1 настоящей статьи (1,5%), за исключением юридических лиц, определенных:

1) пунктом 2 статьи 290 настоящего Кодекса, - в случае, если плата за такое пользование, доверительное управление или аренду поступает в государственный бюджет;