Как учитываются в бухгалтерском и налоговом учете строительно-монтажные работы после сдачи здания в эксплуатацию? (Ольга О, 14 июля 2015 г.)

Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР,

Директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

КАК УЧИТЫВАЮТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ ПОСЛЕ СДАЧИ ЗДАНИЯ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ?

Офисное здание было введено в эксплуатацию, после чего производились строительно-монтажные работы собственными силами. На основании каких документов можно проводить списание материалов? Будут ли расходы по ремонту отнесены на увеличение балансовой стоимости здания, и будут ли увеличивать стоимость баланса здания в налоговом учете? Как будут отражены в 300.00 форме и 100.00 форме, и какие нужно сформировать проводки по бухгалтерскому и налоговому учету?

В бухгалтерском учете строительно-монтажные работы, проводимые после ввода в эксплуатацию здания, увеличивают первоначальную стоимость, если данные затраты увеличивают справедливую стоимость здания. При этом если первоначальная стоимость здания в результате капитализации затрат становится выше справедливой стоимости здания, данные затраты должны учитываться на текущих расходах периода 7210.

Списание материалов на строительно-монтажные работы производится на основании накладной на внутреннее перемещение запасов по форме З-5, утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов», либо по смете на выполнение строительно-монтажных работ, где учитываются все затраты на проведение данных работ, включая материалы, заработную плату налоги и отчисления с заработной платы и прочие накладные расходы, понесенные организацией. Все затраты капитализируются на счете 2930, затем переводятся на счете 2410.

Что касается налогового учета данных затрат, то данные затраты касаются НДС, КПН и налога на имущества.

Для целей КПН, согласно положениям статьи 116 Налогового кодекса к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода.

При этом согласно статье 122 Налогового кодекса все затраты, связанные с проведением строительно-монтажных работ, могут быть отнесены на вычеты при исчислении КПН, если в бухгалтерском учете относятся на расходы, а не капитализируются. В случае капитализации таких расходов в бухгалтерском учете, то в налоговом учете такие расходы учитываются как поступление фиксированных активов по соответствующему стоимостному балансу. Отсюда следует, что бухгалтерский и налоговый учет последующих затрат на строительно-монтажные работы зависит от субъективной оценки руководства организации и соответствующих положений в учетной политике по отношению к таким затратам.

Налоговой базой налога на имущество согласно статье 397 Налогового кодекса является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Отсюда следует, что налоговая база налога на имущество будет зависеть отрешения руководства по поводу капитализации основных средств. Если строительно-монтажные работы будут капитализированы, то налоговая база налога на имущество будет увеличена за счет увеличения стоимости здания.

В налоговой форме 100.00 при ее заполнении, если в бухгалтерском учете произведена капитализация, все расходы по строительно-монтажным работам отражаются в строке в строке 100.00.009 III указывается стоимость:

поступивших в течение налогового периода ТМЗ, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям;

выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами;

- в строке 100.00.009 IV указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычеты;

- в строке 100.00.009 VII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации.

Таким образом, в строке 100.00.009 VII указывается стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ. При этом, в случае если в строке 100.00.009 III стоимость ТМЗ, работ и услуг указывалась с НДС, то в строке 100.00.009 VII стоимость данных ТМЗ, работ и услуг.

Стоимость работ, произведенных собственными силами (работниками), включает в себя, в том числе, затраты по уплате социального налога, социальных отчислений и обязательных профессиональных пенсионных взносов. В связи с чем, в случае если данные работы производились с целью создания объекта недвижимости, то их стоимость подлежит отражению в строке 100.00.009 VII, в том числе, социальный налог, социальные отчисления и обязательные профессиональные пенсионные взносы.

Если затраты в бухгалтерском учете не капитализируются, то данные затраты не отражаются в строке 100.00.009 VII.

При этом, если производится капитализация, то данные затраты должны отразиться в налоговой форме 100.02 по строке 100.02.002 I, где указывается стоимость поступивших фиксированных активов I группы, определяемая в соответствии со статьей 118 Налогового кодекса.

1) Что касается НДС, если нежилое здание участвует в деятельности, связанной с облагаемым оборотом по реализации, то НДС по материалам, работам и услугам, полученным от поставщиков, плательщиков НДС, может относиться в зачет в соответствии с положениями статьи 256 Налогового кодекса. Данные приобретения отражаются в строке 300.00.013, где отражаются в строке 300.00.013 А общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан.

А в строке 300.00.013 В указывается общая сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.