Какие налоговые обязательства возникают при приобретении за наличный расчет услуг и товаров у нерезидента? (А. Гридин, 13 августа 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ УСЛУГ И ТОВАРОВ У НЕРЕЗИДЕНТА?

ТОО (неплательщик НДС) заключает договор с Россией на демонтаж и реконструкцию объекта частично из материала Заказчика, частично из материала Подрядчика. В договоре оплата Подрядчиком предлагается - наличными. Каков порядок налогообложения данной сделки отдельно на услуги и отдельно на материал? Правомерна ли в договоре оплата наличностью с нерезидентом? Будет ли в данном случае составляться ФНО 328.00, ФНО 320.00? Как отразить в бухгалтерском учете данную операцию?

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона Республики Казахстан от 13 июня 2005 года № 57-III «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон) резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 16 Закона платежи и переводы денег по валютным операциям резидентов и нерезидентов осуществляются через банковские счета в уполномоченных банках.

Платежи на территории Республики Казахстан по валютным операциям, в отношении которых настоящим Законом определено требование регистрации, уведомления или получения учетного номера контракта, осуществляются безналичным способом.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации ТОО не вправе производить нерезиденту оплату товаров работ и услуг в наличной форме.

Пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса определено, что заявление ф. 328.00 и декларация ф. 320.00 предоставляется налогоплательщиком, импортирующим товар на территории Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации у ТОО обязательства по предоставлению заявления ф. 328.00 и декларация ф. 320.00 возникнут в случае, если оно будет производить закуп товаров у нерезидента за пределами Республики Казахстан и импортировать их на территории Республики Казахстан.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса, если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается, в том числе, место реализации товаров на территории Республики Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, независимо от сроков осуществления деятельности.

В соответствии с пунктом 8 статьи 191 Налогового кодекса нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, установленном статьей 562 Налогового кодекса.

Пунктом 3 статьи 200 Налогового кодекса определено, что доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговых органах в качестве налогоплательщика в нарушение требований статьи 562 Налогового кодекса, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке, установленной подпунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса (20%).

На основании вышеизложенного, в случае если нерезидент не зарегистрирован в налоговом органе Республики Казахстан, то при приобретении у него товаров на территории Республики Казахстан у ТОО возникают обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты в размере 20% от стоимости приобретенных товаров и предоставлению расчета ф. 101.04.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20%).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации у ТОО при выплате доходов нерезиденту за услуги по демонтажу и реконструкции объекта расположенного на территории Республики Казахстан появляются обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты (20% от стоимости услуг) и предоставлению расчета ф. 101.04.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.