Возникают ли обязательства по КПН и НДС по услугам рекламы от нерезидентов РФ и Латвии? (К. Рахманов, 23 апреля 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

ВОЗНИКАЮТ ЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КПН И НДС ПО УСЛУГАМ РЕКЛАМЫ ОТ НЕРЕЗИДЕНТОВ РФ И ЛАТВИИ?

Предприятие планирует заключить договор с нерезидентом (Россия или Латвия) на оказание рекламных услуг для продажи в этих странах своих товаров. Какие возникают налоговые обязательства при выплате дохода нерезиденту (КПН, НДС)? Какими документами (кроме АВР) подтверждаются оказанные рекламные услуги? Можно ли применять конвенции об избежание двойного налогообложения по рекламным услугам?

Налоговые обязательства по КПН. Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса:

«1. Доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:

2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;

3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК».

Если услуги по рекламе будут оказываться на территории России и Латвии, то доход нерезидента из источников в РК отсутствует, и налоговых обязательств по удержанию КПН у источника выплаты не возникает.

Налоговые обязательства по НДС могут возникнуть, если резидент РК является плательщиком НДС. Если компания не является плательщиком НДС, то налоговых обязательств по НДС при покупке рекламных услуг у нерезидента не возникает.

Место реализации рекламных услуг и совершения оборота определяется согласно статье 236 Налогового кодекса для операций с компанией из Латвии и согласно статье 276-5 Налогового кодекса для операций с компанией из России.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса:

«2. Местом реализации работ, услуг признается место:

4) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория РК в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории РК на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП.

В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, учетная регистрация которых произведена в органах юстиции РК, то местом реализации признается РК.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг:

- передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

- консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на Интернет-ресурсе».

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса:

«2. Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена ТС, если:

4) налогоплательщиком этого государства приобретаются:

- консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

-работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

-услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя».

То есть, в обеих статьях 236 и 276-5 Налогового кодекса место реализации рекламных услуг является РК, так как покупатель данных услуг - казахстанская компания-резидент РК. Если резидент РК приобретает данные услуги, следовательно, местом их реализации является РК, а значит, у компании возникает обязательство по исчислению НДС за нерезидента, его уплате и сдаче налоговой отчетности по форме 300.00.

Также компания имеет право отнести в зачет уплаченную сумму НДС согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса.

РК имеет заключенные международные договора с обоими государствами:

1. Конвенция между РК и Латвийской Республикой об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал (г. Астана, 6 сентября 2001 года).

2. Конвенция между Правительством РК и Правительством РФ об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года).

Данные Конвенции относятся к налогам на доход и капитал, то есть имеют отношение к КПН, и не применяются к косвенным налогам, в том числе к НДС.

Факт оказания рекламных услуг доказывается: актом выполненных работ (оказанных услуг), инвойсом, справкой о размещении рекламы, или другим актом или документом, выданным нерезидентом по форме, предусмотренной законодательством страны его регистрации.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.