Как заключить договор аренды автотранспортного средства с работником и какие налоговые обязательства возникают? (В. Зубку, 25 декабря 2015 г.)

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

КАК ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР АРЕНДЫ АВТОТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА С РАБОТНИКОМ И КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ?

У работника на праве собственности иметься автомобиль. Предприятие на котором работник работает, желает взять в аренду этот автомобиль (Газель) в аренду для перевозки грузов. Работник физическое лицо как индивидуальный предприниматель оформляться отказывается. Как правильно заключить договор аренды с физическим лицом. сам работник на этом автомобиле ездить не будет имеется в штате предприятия водитель. Какие налоговые обязательства возникают у предприятия. Какие налоги удерживаются у физ. лица и на какие правовые акты можно сослаться каким образом оформить краткосрочную аренду и показать для налогового органа, что предоставить в налоговый орган по арендованному транспорту чтобы отчитываться по загрязнению от передвижных источников.

Заключение договора аренды транспортного средства.

Положения Гражданского кодекса. При заключении с физическим лицом договора аренды транспортного средства без экипажа следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса.

В соответствии со статьей 594-1 Гражданского кодекса по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и в пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

На основании статьи 594-2 Гражданского кодекса договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока.

При этом согласно статьям 594-3 и 594-4 Гражданского кодекса если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Статьей 594-5 Гражданского кодекса установлено, что если договором аренды транспортного средства без экипажа не предусмотрено иное, арендатор вправе без согласия арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа.

Примерная форма договора аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению.

ДОГОВОР
аренды транспортного средства без экипажа

«_____"__________2016 г.

<Наименование юридического лица,> <резидентство, дата создания, свидетельство о регистрации, дата и номер, кем зарегистрировано> именуемое в дальнейшем «Арендодатель», в лице <должность, ф.,и.,о. лица, подписывающего договор> действующего на основании <устава, положения, доверенности N_____ от»_____"__________201_ г.> и ф.и.о. физического лица, гражданство, резидентство, номер и дата документа, удостоверяющего личность> именуемое (ая, ый) в дальнейшем «Арендатор», заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Арендодатель предоставляет Арендатору во временное пользование за плату транспортное средство, определенное в приложении ____ к настоящему договору, без оказания услуг по управлению им.

1.2. Транспортное средство, передаваемое в аренду, является собственностью Арендодателя.

1.3. Передача и возврат по истечении срока аренды транспортного средства оформляется актом сдачи-приемки.

1.4. Передача транспортного средства должна произойти в __________ срок после подписания настоящего договора.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Арендатор обязуется:

2.1.1. Использовать арендованное транспортное средство только для осуществления следующих перевозок __________.

2.1.2. Регулярно и в соответствии с условиями договора производить выплату арендных платежей.

2.1.3. Поддерживать в течение срока настоящего договора транспортное средство в исправном состоянии и осуществлять за свой счет текущий и капитальный ремонт.

2.1.4. По истечении срока договора аренды вернуть транспортное средство в исправном состоянии с учетом нормального износа.

2.1.5. Осуществлять за свой счет хранение транспортного средства.

2.1.6. Не отдавать транспортное средство в субаренду без письменного разрешения Арендодателя.

2.2. Арендодатель обязуется:

2.2.1. Обеспечить оснащение передаваемого им в аренду транспортного средства полным комплектом оборудования и необходимыми документами.

2.2.2. Принять по истечении срока договора аренды транспортное средство.

3. Ответственность сторон

3.1. Арендатор несет ответственность за частичную или полную утрату транспортного средства после его принятия по акту сдачи-приемки.

3.2. За причинение вреда третьим лицам транспортным средством ответственность несет Арендатор в соответствии с действующим законодательством.

3.3. За просрочку выплаты платежей, указанных в п. 4 настоящего договора, Арендатор обязан уплатить Арендодателю пеню в размере _____ % от непроизводственного платежа за каждый день просрочки.

3.4. При просрочке передачи транспортного средства по вине Арендодателя он обязан возместить Арендатору понесенные последним убытки.

4. Арендная плата

4.1. Арендный ежемесячный платеж составляет ____________________ тенге.

(цифрами и прописью)

4.2. Арендные платежи подлежат уплате Арендатором не позднее _____ числа каждого месяца путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя.

5. Страхование транспортного средства

5.1. Арендатор обязуется в _____ срок с момента подписания настоящего договора заключить договор имущественного страхования на полную действительную стоимость транспортного средства на весь период аренды, по которому выгодоприобретателем должен быть Арендодатель.

6. Рассмотрение споров сторонами

6.1. Стороны обязуются разрешать все споры и разногласия, которые могут возникнуть между ними из применения или толкования настоящего договора, путем прямых двусторонних переговоров.

6.2. Если спор не может быть урегулирован между сторонами путем переговоров, он подлежит рассмотрению в __________ суде.

6.3. Все вопросы, которые не регламентированы сторонами в настоящем договоре, решаются в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

7. Срок действия договора и заключительные положения

7.1. Настоящий договор вступает в силу со дня подписания обеими сторонами и действует до»_____"__________20___г.

7.2. Любое изменение или дополнение настоящего договора или приложений к нему должно быть составлено в письменной форме, подписано представителями сторон.

7.3. Настоящий договор составлен в двух экземплярах - по одному для каждой из сторон, причем оба текста имеют одинаковую силу.

7.4. Все приложения к настоящему договору являются его неотъемлемой частью.

Юридические адреса сторон и банковские реквизиты

Комментарии. Таким образом, при аренде транспортного средства у физического лица без предоставления услуг по управлению рекомендуется заключить договор аренды транспортного средства без экипажа согласно положениям Гражданского Кодекса.

Регистрация физического лица в качестве ИП.

Положения Гражданского кодекса. В соответствии с пунктом 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении установленных налоговым законодательством Республики Казахстан следующих доходов:

1) облагаемых у источника выплаты;

2) имущественного дохода;

3) прочих доходов.

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 2 статьи 160 Налогового кодекса доход физического лица от налогового агента относится к доходам, облагаемым у источника выплаты.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса установлено, что к доходам физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты относится в том числе доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера.

Комментарии. Отсюда следует, что договор аренды транспортного средства относится к договорам гражданско-правового характера. Доход полученнный физическим лицом по договору аренды транспортного средства является доходом от налогового агента, облагаемого у источника выплаты. При заключении договора аренды транспортного средства физическое лицо, не использующее труд наемных работников вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Налоговый агент - индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор, юридическое лицо, в том числе юридическое лицо-нерезидент, на которые в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты согласно подпункту 31 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса.

Вывод. Исходя из изложенного выше, при заключении договора аренды транспортного средства у физического лица налоговых обязательств по исчислению и пречислению налогов не возникает. Обязательства по исчислению, удержанию и перечислению налогов возникает у Компании, так как она является налоговым агентом.

Налогообложение по договору аренды автотранспорта.

Положения Налогового кодекса. Как уже было изложено выше доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса сумма дохода физического лица от налогового агента, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158, то есть по ставке 10%.

При этом, поскольку выполняемые услуги по договору аренды транспортного средства, не являются трудовыми отношениями между работодателем и работником, то арендная плата не является объектом обложения социальным налогом, социальными отчислениями, а также с доходов по договору аренды не удерживаются обязательные пенсионные взносы.

Вывод. Исходя из изложенного выше, с дохода физического лица в виде арендной платы удерживается индивидуальный подоходный налог по ставке 10%.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185, рекомендуемая корреспонденция счетов:

Постановка на регистрационный учет в налоговых органах.

Положения Налогового кодекса. На основании пункта 3 статьи 577 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели и юридические лица, имеющие на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования, временного возмездного землепользования, временного владения и пользования, доверительного управления объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, обязаны в течение 10 рабочих дней с даты возникновения таких прав представить в налоговый орган по месту своего нахождения либо по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением, налоговое заявление о постановке на регистрационный учет для постановки на регистрационный учет по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.

Положения настоящего пункта не распространяются на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц в случае возникновения права на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, при условии, если по таким индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам постановка на регистрационный учет произведена в соответствии с пунктами 1 или 3 настоящей статьи до даты возникновения такого права.

Плата за эмиссии в окружающую среду и постановка на регистрационный учет в налоговый орган.

В соответствии с пунктом 1 статьи 498 Налогового кодекса плательщики платы представляют в налоговые органы по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам загрязнения.

По передвижным источникам загрязнения декларация представляется в налоговые органы:

1) по передвижным источникам, подлежащим государственной регистрации, - по месту регистрации передвижных источников, определяемому уполномоченным государственным органом при проведении такой регистрации;

2) по передвижным источникам загрязнения, не подлежащим государственной регистрации, - по месту нахождения налогоплательщика.

Комментарии. Отсюда следует, что по передвижным источникам, подлежащим государственной регистрации уплата и представление декларации по плате за эмиссии в окружающую среду (форма 870.00) производится в налоговый орган по месту регистрации автотранспорта. В связи с вышеизложенным, для уплаты и представления налоговой отчетности Компании следует осуществить постановку на регистрационный учет по месту регистрации автотранспорта.

Согласно пункту 1 статьи 577 Налогового кодекса постановка налогоплательщика на регистрационный учет по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением, производится налоговым органом для обеспечения уплаты налогоплательщиком налогов на имущество, транспортные средства, земельного налога, единого земельного налога и других обязательных платежей в бюджет на основании сведений уполномоченных государственных органов, осуществляющих учет, регистрацию объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии со статьей 583 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.

Далее на основании пункта 3 статьи 577 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели и юридические лица, имеющие на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования, временного возмездного землепользования, временного владения и пользования, доверительного управления объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, обязаны в течение 10 рабочих дней с даты возникновения таких прав представить в налоговый орган по месту своего нахождения либо по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением, налоговое заявление о постановке на регистрационный учет для постановки на регистрационный учет по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.

Комментарии. Исходя из изложенного, постановка на регистрационный учет производится на основании налогового заявления и сведений уполномоченных государственных органов, осуществляющих учет, регистрацию объектов налогообложения. Перечень документов, необходимых для постановки на регистрационный учет по плате за эмиссии в окружающую среду налоговый кодексом не установлен.

Вместе с тем автотранспортные средства при предоставлении в аренду не подлежат государственной перерегистрации и документом, подтверждающим возникновения обязательства на постановку на регистрационный учет по плате за эмиссии в окружающую среду от передвижных источников будет являться договор аренды транспортного средства.

Далее на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса налоговые органы обязаны вести учет налогоплательщиков, объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, учет исчисленных, начисленных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленных, удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, исчисленных и уплаченных социальных отчислений.

Вывод. Таким образом, Налоговым кодексом регистрация договора в налоговых органах не предусмотрена, но для определения даты возникновения налогового обязательства налоговый орган вправе потребовать договор аренды автотранспортного средства и копию и технического паспорта арендованного транспортного средства.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.