Капитализируются ли курсовая разница по займу банка на строительство и сумма штрафа за нарушение условий кредитного договора? (К. Рахманов, 15 октября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАПИТАЛИЗИРУЮТСЯ ЛИ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА ПО ЗАЙМУ БАНКА НА СТРОИТЕЛЬСТВО И СУММА ШТРАФА ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА?

ТОО получило заем на строительство. Надо ли в стоимость строительства включить помимо процентов за кредит еще и курсовую разницу по обязательствам по кредиту от банка - 24 119 706 тенге. Так же в сумму строительства надо ли включить 1 241 089,9 тенге - штраф по займу.

Согласно ст.12 п. 39 вознаграждения - все выплаты связанные с кредитом, за исключением полученной суммы кредита, комиссий за перевод денег банками. Согласно п. 4. МСФО «Затраты по займам»

Затраты по займам могут включать:

а) проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам;

б) амортизацию скидок или премий, связанных с заемными средствами;

в) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

г) финансовые платежи в отношении финансовой аренды, признанные в

д) курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они относятся к корректировке затрат на выплату процентов.

Согласно п. 7 ст. 100 «Вычеты» НК РК Вознаграждения за кредиты, полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость строительства.

Просим дать конкретный ответ по курсовой и штрафу без теоретических отступлений

Согласно подпункту 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение включает в себя все выплаты по займу, за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

В соответствии с пунктом 6 МСФО 23 «Затраты по займам» в состав затрат по займам включаются курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

То есть в Налоговом кодексе и в МСФО говорится о включении в состав вознаграждения курсовой разницы, которая образуется при пересчете расходов по вознаграждению банкам, такая курсовая разница должна включаться в состав расходов по вознаграждению.

Сумма займа в иностранной валюте также подлежит переоценке на курс валюты к тенге на конец отчетного периода, возникающие при этом курсовые разницы не входят в состав расходов по вознаграждению по займу, а являются расходами по курсовой разнице в результате пересчета кредиторской задолженности перед банком. Такие расходы не будут капитализироваться, а должны включаться в состав текущих расходов по вознаграждению в бухгалтерском учете и в состав текущих налоговых вычетов по курсовой разнице в налоговом учете.

Курсовую разницу по обязательствам по кредиту от банка необходимо разделить на:

1.Суммы, которые возникли в результате пересчета номинальной суммы займа в валюте, такие затраты будут являться текущими в бухгалтерском учете и вычетами в налоговом учете.

2.Суммы, которые возникли в результате пересчета вознаграждения банку по займу в валюте (такие расходы по курсовой разнице должны включаться в состав капитализируемых расходов по вознаграждению).

Согласно пункту 10 МСФО 23 затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились.

В соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение включает в себя все выплаты по займу, за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита).

Штраф по займу, который был выплачен по кредиту во время строительства, является расходами по обслуживанию займа, расходами, которые не были бы понесены, если бы затраты на строительство не производились. С точки зрения банка сумма штрафа является дополнительным доходом, связанным с займом, а с точки зрения предприятия сумма штрафа является дополнительными расходами по обслуживанию кредита. Поэтому данные расходы будут включаться в сумму вознаграждения по займу (в сумму затрат по обслуживанию займа). Сумма штрафа, выплаченная банку за нарушение условий кредитного договора, будет капитализироваться в бухгалтерском и налоговом учете, если данный заем был получен на строительство.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.