По какой ставке КПН облагаются доходы нерезидентов из источников в РК от перевозок груза? (К. Рахманов, 30 декабря 2015 г.) (утратил силу)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

ПО КАКОЙ СТАВКЕ КПН ОБЛАГАЮТСЯ ДОХОДЫ НЕРЕЗИДЕНТОВ ИЗ ИСТОЧНИКОВ В РК ОТ ПЕРЕВОЗОК ГРУЗА?

В каком документе можно посмотреть, когда за нерезидентов применяется ставка 5%, а когда 20%? Компания является экспедитором и возит грузы на территорию РК и за ее пределы и завозит на территорию РК, так же постоянно оплачивает нерезидентам. В разных странах применяется разная ставка, где про это можно прочитать?

Согласно статье 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

1) доходы, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2 - 6 настоящей статьи, - 20 процентов;

2) доходы, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, - 20 процентов;

3) страховые премии по договорам страхования рисков - 15 процентов;

4) страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5 процентов;

5) доходы от оказания услуг по международной перевозке - 5 процентов;

6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов.

Как видно из вышеприведенных данных, доходы нерезидента из источников в РК от оказания услуг по международной перевозке облагаются налогом по ставке 5%. Международные перевозки в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса в целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами находящимися на территории Республики Казахстан;

транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам.

Следовательно, ставка КПН в размере 5% будет применяться к доходу нерезидента от международных перевозок, когда груз из пункта за границей ввозится в пункт назначения в Казахстане. Сумма транспортных услуг от таких международных перевозок будет облагаться по ставке 5%.

Ставка 20% будет применяться в случае, если нерезидент оказал услуги перевозки на территории РК, такие перевозки не являются международными, так как товар не пересекает границу Казахстана. Поэтому такие услуги нерезидента по перевозке груза на территории РК (между разными пунктами назначения внутри РК) подпадают под подпункт 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса: доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан. Такие доходы нерезидента от оказания услуг на территории РК будут облагаться КПН по ставке 20%.

В РК ставки налогов на доходы нерезидента одинаковые для всех нерезидентов независимо от страны. Есть международные договора (Конвенции), которые РК заключает с другими государствами об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

На сегодняшний день заключено и действует 46 Конвенций. Во многих Конвенциях включены пункты о том, что доходы от оказания услуг международной перевозки могут облагаться в стране регистрации лица, оказавшего такие услуги. Следовательно, если нерезидент оказывает услуги международной перевозки, то возможно полное освобождение от удержания КПН у источника выплаты согласно заключенной Конвенции. Такое возможно при наличии Конвенции с государством, где зарегистрирован нерезидент, оказавший услуги перевозки.

Согласно статье 212 и пунктам 4 - 5 статьи 219 Налогового кодекса для применения норм Конвенции требуется предоставление сертификата резидентства от нерезидента, данный сертификат надо апостилировать или провести процедуру дипломатической (консульской) легализации.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.