Какие налоговые обязательства возникают при оказании безвозмездных услуг, и как эта операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете? (К. Рахманов, 27 апреля 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ОКАЗАНИИ БЕЗВОЗМЕЗДНЫХ УСЛУГ, И КАК ЭТА ОПЕРАЦИЯ ОТРАЖАЕТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Предприятие, оказывающее услуги в области телекоммуникаций, с целью привлечения абонентов и увеличения продаж объявило о следующей акции «При покупке услуги/пакета абонент 3 месяца пользуется данной услугой бесплатно», стоимость менее 5 МПР ежемесячно. Т. е. получает безвозмездно услугу за каждый месяц отдельно.

Вопросы.

1. Как рассматривается переданная услуга 1 месяц - 1 единица товара, 3 месяца - 1 единица товара?

2. Признается ли данная оказанная услуга на безвозмездной основе доходом от реализации в налоговом учете и отражается ли в СГД при исчислении КПН?

3. Возможно ли отражение данной акции как доходы и списание на расходы/в бухгалтерском учете? Если да, то признаются ли данные расходы вычетами в налоговом учете?

4. Возникают ли налоговые обязательства у предприятия как у источника выплаты по исчислению ИПН за физических лиц?

5. Необходимо ли возмещение НДС?

Вопрос 1.

Согласно пункту 3 статьи 230 Налогового кодекса:

«3. Для целей настоящего раздела к товарам относится имущество, за исключением работ, услуг и денег, в том числе в иностранной валюте».

Поэтому работы, услуги не могут приравниваться к товарам в целях раздела 8 «Налог на добавленную стоимость».

Вопрос 2.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса:

«2. В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:

3) если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе, - стоимость безвозмездно переданного имущества. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг».

Поэтому доход от безвозмездного оказания услуг не признается доходом лица, которое оказывает данные услуги. Следовательно, доход по безвозмездным услугам для лица, оказывающего данные услуги, в декларации по КПН не отражается.

Вопрос 3.

С точки зрения МСФО (IAS) 18 «Выручка»:

«Доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы. Выручка - это доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые, в том числе, как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти».

Поэтому безвозмездное оказание услуг не может признаваться доходом в бухгалтерском учете, так как эта хозяйственная операция не приводит к увеличению притоков и капитала.

Затраты по оказанию безвозмездных услуг могут признаваться расходами в бухгалтерском учете, так как данные расходы действительно были понесены, и должны быть отражены в текущих расходах периода.

В соответствии с подпунктом 9 статьи 115 Налогового кодекса:

«Вычету не подлежат:

9) стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг».

Поэтому расходы на оказание услуг, которые были оказаны безвозмездно, не относятся на налоговые вычеты, также как и доходы по данным услугам не отражаются в составе доходов в налоговом учете.

Вопрос 4.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса:

«1. Доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются:

2) выплата дохода физическому лицу, в том числе:

оплата налоговым агентом физическому лицу или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц;

выполнение работ, оказание услуг, которые произведены в счет погашения задолженности и (или) на безвозмездной основе».

Поэтому при оказании безвозмездных услуг физическому лицу компания будет являться налоговым агентом, который обязан удержать ИПН у источника выплаты с доходов физического лица.

Вопрос 5.

В соответствии с пунктом 2-1 статьи 238 Налогового кодекса:

«2-1. Если иное не установлено настоящей статьей, размер облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, использованных на выполнение таких работ, услуг, при приобретении которых налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет».

Таким образом, сумма облагаемого оборота при безвозмездном оказании услуг телекоммуникаций должна определяться на основе стоимости затрат в виде товаров, работ, услуг, которые были использованы на оказание данных безвозмездных услуг. То есть, по сути, требуется определить себестоимость оказания данной безвозмездной услуги, выделить из себестоимости статьи, по которым НДС относится в зачет, и определить итог по этим статьям, и исчислить НДС по данному итогу. Процедура достаточно трудоемкая, но Налоговый кодекс в данном случае описывает порядок определения величины облагаемого оборота при безвозмездном оказании услуг довольно ясно.

НДС из зачета по приобретенным товарам, работам, услугам не сторнируется, так как есть облагаемый оборот при безвозмездно оказанных услугах.

Рекомендации.

Как видно из ответов на поставленные вопросы, безвозмездное оказание услуг довольно затратное и не совсем благоприятное дело с точки зрения налогообложения. Можно посоветовать пересмотреть свою ценовую политику, исключив из нее безвозмездное оказание услуг. Для повышения уровня лояльности клиентов можно предусмотреть различные скидки, ведь в таком случае у предприятия не будет безвозмездного оказания услуг. Налоговым законодательством скидки на предоставляемые услуги не считаются безвозмездным оказанием услуг, и поэтому в доход будет включаться сумма выручки с учетом скидки, все понесенные расходы могут быть отнесены на налоговые вычеты, размер облагаемого оборота по НДС определить довольно легко (не надо считать себестоимость безвозмездно оказанных услуг), и данный размер облагаемого оборота по НДС будет включать в себя стоимость реализации услуг с учетом предоставленных скидок.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.