Рассматривается ли безвозмездная передача билетов в кинотеатр как рекламная акция и как отражается такая передача в налоговом учете? (Д. Пак, 29 июля 2015 г.)

Д. Пак, Аудитор РК,

Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

РАССМАТРИВАЕТСЯ ЛИ БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА БИЛЕТОВ В КИНОТЕАТР КАК РЕКЛАМНАЯ АКЦИЯ И КАК ОТРАЖАЕТСЯ ТАКАЯ ПЕРЕДАЧА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Компания проводит рекламную акцию другой компании, которая производит и продает кондитерские изделия.

1) В ходе рекламной кампании покупателям дарятся билеты в кинотеатр стоимостью 1500 тенге. Будет ли признаваться данный подарок как расходы на рекламную акцию, и, как следствие, будет относиться на вычеты по КПН (пункт 16-1 статьи 100 Налогового кодекса), не будет облагаться ИПН (подпункт 26 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса) и НДС (подпункт 3 пункта 3 статьи 23 Налогового кодекса)? Никакой информации о кондитерской компании на указанных билетах в кинотеатр нет, а именно на это обстоятельство обращают внимание налоговые органы при проверке правильности отнесения на вычеты расходов на рекламу. Эти расходы можно отнести на рекламные расходы, так как они отвечают определению рекламы (статья 3 Закона РК «О рекламе») и применить все положения НК относительно этого вопроса (не облагать ИПН, относить на вычеты по КПН, не включать в оборот по НДС). Правильно ли данное заключение?

2) Также проводится беспроигрышная лотерея - разыгрываются другие призы: сумки с логотипом кондитерской компании (стоимостью до 5 МРП), мини-планшеты без информации о кондитерской компании (стоимостью более 5 МРП). Механика розыгрыша такова: покупатель покупает конфеты на сумму 1500 тенге, эта покупка дает ему право получить карточку с защитным слоем, под которым указан выигрыш (сумка или мини-планшет). Каждая карточка содержит выигрыш. При выигрыше сумки не удерживается ИПН, не включается стоимость этих сумок в облагаемый НДС оборот, включается в вычеты по КПН. Т. е. относится на рекламные расходы. Выигранные мини-планшеты рассматриваются как безвозмездно переданный товар. Начисляется ИПН, не включается в вычеты по КПН и включается в оборот по НДС. Данный розыгрыш называется «лотерея», но не содержит признаков лотереи, которые указаны в законодательных документах РК (статья 913 Гражданского кодекса РК, пункт 5 статьи 1 Закона «О лотереях и лотерейной деятельности»). Лотерейные билеты не продаются, призовой фонд формируется за счет средств организатора, т. е. нет оплаты участия в лотерее. Поэтому компанией не применяются положения Налогового кодекса - пункт 10 статьи 574 и пункт 9 статьи 156. Правильны ли данные действия?

В соответствии с подпунктом 1-1 статьи 3 Закона РК «О рекламе» дано следующее определение: реклама - это распространяемая и размещаемая в любой форме с помощью любых средств информация, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации.

Отсюда следует, что безвозмездно переданные билеты в кинотеатр не могут являться рекламой, так как такие билеты не содержат информации, призывающей формировать или поддерживать интерес к юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации.

Таким образом, безвозмездная передача физическим лицам билетов в кинотеатр для целей налогообложения является доходами таких физических лиц в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса как оплата налоговым агентом третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц, с которого производится исчисление и уплата ИПН, при этом сумма ИПН исчисляется «сверху».

Также стоимость безвозмездно переданных билетов физическим лицам признается оборотом по реализации и облагается НДС в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса.

Вместе с тем, подпунктом 9 статьи 115 Налогового кодекс установлено, что стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом не подлежит отнесению на вычеты. При этом, стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса определено, что в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе, - стоимость безвозмездно переданного имущества. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.

На основании изложенного, безвозмездная передача физическим лицам билетов в кинотеатр не соответствует определению рекламной акции, и заключения по отражению в налоговом учете данной операции неверны.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.