Какие налоговые обязательства возникают при безвозмездном получении основных средств? (А. Калденбергер, 1 сентября 2015 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛУЧЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

Какими видами налога облагаются безвозмездно переданные основные средства в КГКП от администратора бюджетных программ?

Безвозмездно полученное имущество признается доходом в целях обложения КПН на основании статьи 96 Налогового кодекса.

Согласно данной статье, стоимость безвозмездно полученного имущества определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет в казенном предприятии ведется либо в соответствии с МСФО либо в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ) согласно статьи 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Безвозмездно полученное имущество в бухучете признается как правило по справедливой (оценочной) стоимости. Исходя из этого, для целей налогообложения в совокупный годовой доход включается справедливая (оценочная) стоимость безвозмездно полученного имущества.

Однако, возможно в Вашей ситуации основные средства поступили от государственного учреждения, в виде основных средств, закрепленных на праве оперативного управления. В вопросе это не указано, но такая ситуация возможна. Тогда, на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества, полученного государственным предприятием от государственного учреждения, в виде основных средств, закрепленных на праве оперативного управления за таким предприятием.

Но при этом, все-таки может возникнуть доход, подлежащий налогообложению на основании подпункта 23-1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, который гласит, что в совокупный годовой доход включается доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием.

Поступившие основные средства классифицируются как немонетарная субсидия, а бухгалтерский учет субсидий осуществляется в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 20 и разделом 24 МСФО для малого и среднего бизнеса.

Согласно пункта 24 МСФО (IAS) 20, государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе немонетарные субсидии по справедливой стоимости, представляются в отчете о финансовом положении (в бухгалтерском балансе) либо путем отражения субсидии в качестве отложенного дохода (доходов будущих периодов), либо путем ее вычитания при определении балансовой стоимости актива.

То есть Вашей организации необходимо выбрать метод представления в финансовой отчетности немонетарной субсидии и отразить его в Учетной политике.

Согласно первому методу, субсидия признается как отложенный доход, который признается в составе прибыли или убытка на систематической основе в течение срока полезного использования актива (пункт 26 МСФО (IAS) 20).

При использовании метода отражения субсидии в качестве отложенного дохода (доходов будущих периодов), проводки будут следующими:

1. Поступление ОС:

Д-т счета 2410 «Основные средства»,

К-т счета 4420 «Доходы будущих периодов».

2. Далее по мере использования основного средства в деятельности организации на сумму начисленной амортизации составляются 2 проводки:

Признание дохода:

Д-т счета 4420 «Доходы будущих периодов»,

К-т счета 6230 «Доходы от государственных субсидий» (либо счет 6280 «Прочие доходы»).

На сумму начисленной амортизации:

Д-т счета 7210 «Административные расходы» (или другие счета Типового плана счетов бухучета),

К-т счета 2420 «Амортизация основных средств».

Например, организация получила в оперативное управление ОС, стоимостью 6 000 000 тенге. Годовая норма амортизации для целей бухгалтерского учета, установленная комиссией, утвержденной приказом руководителя составляет 10%.

Проводки в бухучете:

1. Поступление ОС:

Д-т счета 2410 - 6 000 000 тенге,

К-т счета 4420 - 6 000 000 тенге.

2. На сумму годовой амортизации 2 проводки (6 000 000 х 10% = 600 000):

Признание дохода:

Д-т счета 4420 - 600 000 тенге,

К-т счета 6230 (либо 6280) - 600 000 тенге.

Начисление амортизации:

Д-т счета 7210 - 600 000 тенге,

К-т счета 2420 - 600 000 тенге.

Последние 2 проводки будут отражаться ежегодно в течение срока полезного использования ОС на одну и ту же сумму.

С точки зрения раздела 24 МСФО для МСБ вышеописанный подход для учета субсидий применяется, если она (субсидия) предусматривает выполнение получателем определенных условий в будущем.

В совокупный годовой доход в отчетном налоговом периоде включается сумма по счету 6230 (или 6280) в размере 600 000 тенге.

Вероятно Ваше предприятие относится к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, которые согласно пункта 1 статьи 135 Налогового кодекса при определении суммы КПН, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного КПН на 100 процентов, но только при выполнении условий, предусмотренных статьей 135 Налогового кодекса.

В налоговом учете поступившее основное средство может быть включено в состав фиксированных активов, если соблюдаются условия, предусмотренные статьей 116 Налогового кодекса.

На основании пункта 4-1 статьи 118 Налогового кодекса, при получении государственным предприятием от государственного учреждения фиксированных активов, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием, первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость полученных активов, указанная в акте приема-передачи названных активов, с учетом фактических затрат, увеличивающих стоимость таких активов при первоначальном признании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за исключением затрат (расходов), не включаемых в первоначальную стоимость фиксированных активов на основании пункта 2 данной статьи.

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты в налоговом учете посредством амортизации, которая исчисляется в соответствии с положениями статьи 120 Налогового кодекса.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться, так как в бухучете одни требования, в налоговом - другие. Для целей пункта 23-1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса доход отражается в сумме бухгалтерской амортизации.

Вами не уточняется в вопросе какие именно основные средства получены на безвозмездной основе (на праве оперативного управления).

Если полученные ОС являются зданиями, сооружениями, то, тогда они будут являться объектами обложения имущественным налогом на основании статьей 394 и 396 Налогового кодекса. Исчисление налога на имущество осуществляется в соответствии с разделом 15 Налогового кодекса.

Если полученные ОС являются транспортными средствами, то, тогда они будут являться объектами обложения транспортным налогом на основании статьей 365 и 366 Налогового кодекса.

Исчисление транспортного налога осуществляется в соответствии с разделом 13 Налогового кодекса.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.