Облагаются ли налогом на имущество сооружения, предназначенные для реализации? (Г. Умрихина, 11 апреля 2023 г.)

Облагаются ли налогом на имущество сооружения, предназначенные для реализации?

(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 11 апреля 2023 г.)

В июне 2022 года Правлением общества было принято решение о реализации некоторых сооружений. В результате сооружения были переведены из состава ОС в активы для дальнейшей продажи. На конец года сооружения не проданы.

Должно ли Правление общества при расчете налога на имущество за 2022 год учитывать сооружения в полном объеме за год, или учитывать выбытие сооружений из состава ОС с июня 2022 года?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 517 Налогового кодекса, плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 519 Налогового кодекса, объектом обложения налогом на имущество для юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Таким образом, сооружения, переведенные в долгосрочные активы, предназначенные для продажи (далее – ДАПП) являются объектом обложения налогом на имущество, так как право собственности на эти сооружения остается у компании.

Налогоплательщики уплачивают суммы текущих платежей налога равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода (пункт 7 статьи 522 Налогового кодекса).

Согласно пункту 10 статьи 522 Налогового кодекса, в случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи уменьшаются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 стоимости выбывших объектов налогообложения, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения выбыли, до конца налогового периода.

При этом стоимостью выбывших объектов налогообложения является:

- первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета на дату поступления - по объектам налогообложения, поступившим в текущем налоговом периоде;

- балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода - по остальным объектам налогообложения.

Сумма, на которую подлежат уменьшению текущие платежи, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты текущих платежей.