|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ БЕЗВОЗМЕЗДНЫХ УСЛУГ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА НА ТЕРРИТОРИИ РК?
ТОО «А» нерезидентом РК, без образования постоянного учреждения в РК, оказывается бесплатная услуга по реорганизации организационной структуры управления в области маркетинга, продаж и людских ресурсов, оптимизации производственных процессов, выявлении и устранении слабых мест на предприятии заказчика. Исполнитель (иностранное юридическое лицо) работает на общественных началах и плату за оказанные услуги не выставляет. Для выполнения работы исполнитель направляет своего сотрудника в месторасположения заказчика, т. е. в Казахстан. Заказчик берет на себя расходы по проживанию, питанию и местному транспорту для представителя исполнителя. Какие возникают налоговые обязательства у заказчика-резидента РК при получении данной услуги от нерезидента РК? Можно ли взять на вычет расходы по проживанию, питанию и проезду по городу представителя исполнителя? Возникает ли обязательство по уплате НДС за нерезидента, и в какой сумме?
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость. На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации ТОО получает безвозмездно от нерезидента работы, услуги, но не приобретает их, т. к. приобретение предусматривает оплату получаемых работ и услуг. В связи с чем, считаем, что при получении безвозмездно от нерезидента работ, услуг обязательств по уплате НДС за нерезидента, не возникает. В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны. Таким образом, в рассматриваемой ситуации при получении безвозмездных работ, услуг от нерезидента у ТОО появляется доход от безвозмездно полученного имущества, который подлежит включению в СГД для целей налогообложения. Пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса определено, что расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. В рассматриваемой ситуации, если получаемые от нерезидента работы, услуги связаны с деятельностью ТОО направленной на получение дохода, а также если в договоре на получение данных услуг предусмотрена обязанность ТОО в обеспечении представителя нерезидента питанием, транспортом и т. д., то расходы, понесенные ТОО подлежат отнесению на вычеты. Согласно пунктам 1 и 4 статьи 201 Налогового кодекса, доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса (20%), без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту. Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту. Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом. В соответствии с подпунктом 21-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, доходы в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем. В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе: оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц; отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг; списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации стоимость питания, проживания, проезда и т. д. полученные физическим лицом-нерезидентом на территории Республики Казахстан от ТОО (или от третьих лиц, и оплаченные ТОО) будут являться доходом физического лица нерезидента, и с их стоимость ТОО обязано будет исчислить и уплатить в бюджет ИПН у источника выплаты в размере 20%.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |