Когда нерезидентом должен быть предоставлен сертификат резидентства? (Т. Иванова, 31 марта 2022 г.)

Когда нерезидентом должен быть предоставлен сертификат резидентства?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 31 марта 2022 г.)

Организация заключила договор оказания услуг с нерезидентом, который является резидентом страны, с которой у РК заключена конвенция об избежании двойного налогообложения. Сумма оплаты по договору оказания услуг, указана без удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты с дохода нерезидента, так как нерезидент по условиям договора предоставит сертификат резидентства за отчетный период. На момент выплаты дохода нерезиденту, сертификат резидентства от нерезидента еще не предоставлен. Организация планирует произвести нерезиденту полную оплату, без удержания корпоративного подоходного налога, так как несет обязательства по договору, при полной оплате суммы. При этом, согласно пункту 3 статьи 666 Налогового кодекса, организация имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но невыплаченного дохода нерезидента на вычеты.

Далее, согласно пункту 4 статьи 666 Налогового кодекса сказано, что международный договор применяется при условии представления нерезидентом документа подтверждающего резидентство, не позднее одной из следующих дат: 1) 31 марта года, следующего за годом, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы, отнесены на вычеты; 2) не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты за налоговый период, в течение которого выплачен доход нерезиденту.

Если на момент выплаты дохода нерезиденту, сертификат резидентства у организации будет отсутствовать, и не будет произведено удержание налога с суммы выплаты, а нерезидент при этом предоставит сертификат резидентства до 31 марта следующего года, не будет ли указанная выплата считаться нарушением требования Налогового кодекса по удержанию корпоративного подоходного налога у источника выплаты, при выплате дохода нерезиденту?

Либо, организация должна будет на момент выплаты дохода произвести удержание налога, и оплатить в бюджет, при отсутствии сертификата резидентства, и затем при получении сертификата резидентства, после даты выплаты, произвести возврат уплаченного налога у источника выплаты?

В соответствии с пунктом 1 статьи 644 Налогового кодекса:

1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

2) доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

3) доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.