Правомерно ли взять в аренду легковой автомобиль на безвозмездной основе, и какие налоговые обязательства возникают по договору аренды на платной основе? (В. Зубку, 14 апреля 2016 г.)

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

ПРАВОМЕРНО ЛИ ВЗЯТЬ В АРЕНДУ ЛЕГКОВОЙ АВТОМОБИЛЬ НА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ОСНОВЕ, И КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ НА ПЛАТНОЙ ОСНОВЕ?

ТОО планирует взять в аренду на безвозмездной основе легковой автомобиль у физлица, который не является работником данного ТОО. Правомерно ли это? Если же договор аренды составить на платной основе, какие налоговые обязательства возникнут у каждой из сторон?

По первому вопросу.

Положения Гражданского кодекса. На основании пункта 1 статьи 540 Гражданского кодекса по договору имущественного найма (аренды) наймодатель, обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.

Согласно статье 546 Гражданского кодекса плата за пользование нанятым имуществом уплачивается нанимателем в порядке, сроки и в форме, установленные договором, если законодательными актами, не установлено иное.

Положения Налогового кодекса. На основании пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика.

Статьей 96 Налогового кодекса определено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Вывод. При безвозмездном пользовании автотранспортным средством физического лица, возникает доход от безвозмездно полученных услуг.

По второму вопросу.

Положения Налогового кодекса. В связи с тем, что договор на аренду транспортного средства заключен с физическим лицом, то сумма арендной платы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса относится к доходу физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты и определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

Договор аренды автотранспорта относится к договорам гражданско-правового характера.

Доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса сумма дохода физического лица от налогового агента, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса, исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158, то есть по ставке 10 процентов.

Выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 168 Налогового кодекса не являются доходом работника, с этих выплат не удерживаться обязательные пенсионные взносы не исчисляются социальные отчисления и социальный налог.