Как внести изменения в налоговую отчетность, если сделка признана по решению суда недействительной? (В. Зубку, 25 января 2015 г.)

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

КАК ВНЕСТИ ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ, ЕСЛИ СДЕЛКА ПРИЗНАНА ПО РЕШЕНИЮ СУДА НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ?

ТОО «А» реализовало ТОО «М» товар на сумму 100 000 тыс. тг без НДС (НДС 12% -12 000 тыс тг), далее ТОО «М» реализовало данный товар ТОО «С» на сумму без НДС -130 000 тыс. тг (НДС 12% -15 600 тыс.тг). Решением экономического суда по иску налогового управления, сделка между ТОО «А» и ТОО «М» на сумму 100 000 тыс. тг без НДС признана недействительной. Как правильно ТОО «М» должен отразить данное решение в бухгалтерском и налоговом учете: 1) Сдать дополнительные декларации по КПН и НДС и снять с вычетов 100 000 тыс.тг и зачета по НДС 12 000 тыс. тг, при этом доход по реализации в адрес ТОО «С» на сумму 130 000 тыс. тг и НДС 15 600 тыс. тг оставить без изменения? 2) Какими бухгалтерскими проводками отразить в учете? 3) У ТОО «М» возникнет Дт задолженность ТОО «А» на сумму 120 000 тыс.тг, так как денежные средства были перечислены безналичным расчетом, а раз суд установил, что товара не было, нужно сторнировать «приход» товара, соответственно ТОО «А» должно вернуть деньги. Но ТОО «А» уже находится» на процедуре банкротства», соответственно деньги возвратить не сможет. Поэтому возникает вопрос, может ли ТОО «М» списать Дт задолженность и взять на вычеты по налоговому учету? 4) Фактически товар был и реализован конечному покупателю ТОО «С», если ТОО «М» сторнирует приход товара от ТОО «А», то каким образом необходимо отразить приход, чтобы не сторнировать реализацию в адрес ТОО «С». как безвозмездно полученное имущество и по какой стоимости?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 4-1 статьи 115 Налогового кодекса определено, что расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда признаются затратами, не подлежащими вычету.

.В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность производится налогоплательщиком (налоговым агентом) путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

При внесении изменений и дополнений в налоговую отчетность за налоговый период, срок представления которого предшествует дате ввода идентификационных номеров, применяемых при перечислении обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов и социальных отчислений, а также исполнении налоговых обязательств в соответствии с законодательством Республики Казахстан о национальных реестрах идентификационных номеров, обязательно указывается регистрационный номер налогоплательщика.

При этом в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается:

1) разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период - при изменении сумм в ранее представленной налоговой отчетности;

2) новое значение - при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности.

Для внесения изменений в реестр счетов-фактур декларации по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) следует руководствоваться пунктами 41 и 42 Правил составления налоговой отчетности декларации по налогу на добавленную стоимость. В случае обнаружения ошибки в любой из граф В, С, D, E, F,G, Н, I, J раздела «Сумма НДС по реализованным товарам, работам, услугам» производится удаление из Реестра ранее указанного ошибочного счета - фактуры.

Для удаления ошибочного счета-фактуры в дополнительном Реестре указывается номер строки, следующей за последним номером строки ранее представленного Реестра за период, в который вносятся изменения, указываются ранее отраженные реквизиты граф В, С, D, E, F, G, а в графах Н, I, J, указываются ранее отраженные суммы со знаком минус. Далее новой строкой вводится счет-фактура с правильными реквизитами и суммами.

При этом если представляется первая дополнительная Декларация после представления очередной Декларации, то при дополнении Реестра или удалении строк из Реестра указывается номер строки, следующей за последней строкой Реестра к очередной Декларации. Если представляется дополнительная Декларация к очередной Декларации, к которой уже представлялись дополнительные Декларации, то при дополнении Реестра или удалении строк из Реестра указывается номер строки, следующей за последней строкой Реестра, представленного к последней дополнительной Декларации.

Вывод. Таким образом, для внесения изменений в ранее представленные налоговые формы следует представить дополнительную налоговую отчетность за налоговый период, в котором была произведена данная сделка. В дополнительной налоговой отчетности отражается разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством. Так же следует внести изменения в реестр счетов-фактур (форма 300.08).

Что касается внесения изменений в декларацию по КПН (форма 100.00), то Компании следует исключить из вычетов сумму 100 000 тыс. тенге, которая ранее была отнесена на вычеты, отразив ее по строке «расходы не относимым на вычеты».

Бухгалтерский учет. Согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» - ошибки могут возникнуть при признании, оценке, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не соответствует МСФО (IFRS), если она содержит существенные или несущественные ошибки, совершенные с целью достижения определенного представления финансового положения предприятия, финансовых результатов или движения денежных средств. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, корректируются до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Однако иногда существенные ошибки остаются необнаруженными до следующих периодов, и тогда ошибки предыдущих периодов корректируются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за такой последующий период.

Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором.

При этом исправление ошибок, произведенных в бухгалтерском учете за прошлые периоды в текущем периоде, производится следующим образом:

- пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период, в котором была допущена ошибка; или

- если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов, то пересчета начального сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных периодов.

Корректировка ошибки предыдущего периода не включается в прибыль или убыток за период, в котором была обнаружена ошибка.

Комментарии. Таким образом, исправление ошибок предыдущих периодов зависит от существенности. Если исправление ошибок прошлых лет в том периоде, когда они были допущены, не представляется возможным, то корректировка производиться в текущем периоде, при этом необходимо откорректировать начальное сальдо по соответствующей статье финансовой отчетности за счет нераспределенной прибыли.

В случае если Компанией будет принято решение в бухгалтерском учете корректировать сумму НДС ранее отнесенного в зачет по сделке признанной недействительной в текущей периоде, то на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185, рекомендуемая корреспонденция счетов:

Таким образом, нераспределенная прибыль уменьшится, тогда как обязательства по налогу на добавленную стоимость и корпоративному подоходному налогу увеличатся.

Вывод. Таким образом, по сделке признанной по решению суда недействительной следует сдать дополнительную декларацию по КПН (форма 100.00) исключить из вычетов 100 000 тыс. тенге и декларацию по НДС (форма 300.00) исключить из зачета НДС 12 000 тыс. тенге, при этом доход от реализации и начисленный НДС оставить без изменения.

В бухгалтерском учете приход товара не сторнируется и дебиторская задолженность не возникает, производится только корректировка НДС и корректировка КПН.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.