Учетная политика субъекта малого предпринимательства на 2016 год (образец) (К. Рахманов)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

УТВЕРЖДАЮ

руководитель субъекта малого предпринимательства

«ХХХ»

________________

Приказ №___

«_____» _________20___ г.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
субъекта малого предпринимательства «ХХХ»

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящая Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению субъектом малого предпринимательства «ХХХ» (далее - субъект) для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, включая подготовку сравнительной информации за предыдущие отчетные периоды, в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности, утвержденным приказом Министра финансов РК от 31 января 2013 года № 50 (далее - НСФО), а также с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Данная учетная политика разработана для субъектов малого предпринимательства в виде юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, применяющих Национальный стандарт финансовой отчетности, а также использующих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или общеустановленный налоговый режим.

Раздел 1. Общая характеристика субъекта

Основным направлением деятельности субъекта является реализация товаров и оказание услуг юридическим и физическим лицам, а также иная предпринимательская деятельность, не запрещенная законодательством Республики Казахстан. Главная стратегическая цель субъекта - получение предпринимательского дохода от своей деятельности.

Субъект является юридическим лицом (или индивидуальным предпринимателем) и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан и Устава (для юридического лица). Финансовая и производственная деятельность субъекта осуществляется на основе полной хозяйственной самостоятельности. Субъект имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать с указанием своего наименования (на казахском и русском языках). Субъект не имеет структурных подразделений, филиалов и дочерних компаний.

Форма собственности - частная.

Субъект «ХХХ» зарегистрирован Департаментом юстиции (Управлением государственных доходов) г.__________________ «____» __________ 20___ года, БИН (ИИН) субъекта _________________.

Местонахождение субъекта:

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

Органами управления субъекта-юридического лица являются:

Исполнительный орган - директор.

Компетенция органов субъекта определяется законодательством Республики Казахстан.

Раздел 2. Представление финансовой отчетности

Настоящий раздел учетной политики устанавливает представление финансовой отчетности субъекта в соответствии с НСФО. Субъект применяет данный стандарт с 1 января 2013 года.

Основные принципы

Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности определены два основополагающих принципа: метод начисления и непрерывность деятельности. Данные принципы представляют собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки учетных принципов финансовой отчетности.

Учет по принципу начисления

Финансовая отчетность ведется по принципу начисления за исключением отчета о движении денежных средств. Следуя данному принципу, результаты операций и прочих событий признаются по мере их возникновения, а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Они отражаются в учетных записях и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются на основе принципа соотнесения, то есть на основе прямой связи между понесенными затратами и поступлениями по конкретным статьям доходов (концепция соотнесения).

Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить денежные средства в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Это делает такую финансовую отчетность полезной для пользователей при принятии экономических решений.

Непрерывность деятельности

Подготовка финансовой отчетности осуществляется на основе допущения непрерывности деятельности. Это означает, что субъект осуществляет, и будет осуществлять свои операции в обозримом будущем. Следовательно, предполагается, что субъект не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Финансовая отчетность субъекта будет составляться на другой основе в том случае, если такое намерение или необходимость существует, и применяемая основа будет раскрываться.

При допущении непрерывности деятельности руководство субъекта учитывает всю имеющуюся информацию на обозримое будущее, охватывающее двенадцать месяцев с отчетной даты, но не ограничивается этим сроком.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Основные качественные характеристики финансовой отчетности

Качественные характеристики финансовой отчетности - это атрибуты, которые делают информацию, представленную в финансовой отчетности, полезной для пользователей. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность

Информация в финансовой отчетности должна быть понятной и доступной для пользователей. Пользователи должны обладать достаточными знаниями в сфере деловой и экономической деятельности и бухгалтерского учета. Пользователи должны правильно отвечать на возникающие сложные вопросы для принятия правильных экономических решений, и данные вопросы не могут быть исключены только из-за того, что могут оказаться слишком сложными для понимания определенными пользователями.

Уместность

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решение. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или корректировать их прошлые оценки.

На уместность информации влияют ее:

1) характер, иногда сам характер предопределяет ее уместность;

2) существенность.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения.

Надежность

Под надежностью информации подразумевается ее независимость от существенных ошибок и пристрастности. Таким образом, пользователи могут положиться на достоверность предоставляемых и ожидаемых к предоставлению данных в информации. В определенных случаях информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может быть потенциально вводящим в заблуждение.

Надежность включает:

1) правдивое представление, т.е. соблюдение критериев признания;

2) приоритет содержания над формой - сущность и экономическая реальность, а не просто юридическая форма;

3) нейтральность - информация должна быть непредвзятой;

4) осмотрительность;

5) полноту.

Ниже характеризуется каждая из них.

Правдивое представление

Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые представлены, либо должны быть представлены в будущем. Таким образом, например, бухгалтерский баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал, отвечающие критериям признания.

Может существовать риск неправдивого предоставления информации. Это не означает намеренное искажение информации, а скорее результат возникающих трудностей либо в идентификации операций и других событий для их измерения или в разработке и применении методов измерения и представления. В определенных случаях измерение финансового воздействия операций и других событий может быть настолько неопределенным, что субъект вообще не признает их в своей финансовой отчетности.

Преобладание содержания над формой

Преобладание сущности над формой является одним из требований достоверности информации. Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

Нейтральность

Надежность информации, содержащейся в финансовой отчетности, подразумевает ее нейтральность или непредвзятость. Нейтральность финансовой отчетности подразумевает, что ее составители не намеревались повлиять на определенное решение пользователей отчетности.

Осмотрительность

Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при производстве расчетов в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены.

Тем не менее, соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать чрезмерные резервы, сознательно занижать активы или доходы, или преднамеренно завышать обязательства или расходы, поскольку в такой ситуации финансовая отчетность не могла бы быть нейтральной и, следовательно, не имела бы качества надежности.

Полнота

Информация в финансовой отчетности, чтобы быть надежной, должна быть полной с учетом ее существенности и затрат на ее получение. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Сопоставимость

Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сопоставлять:

1) финансовую отчетность одной компании за разные периоды, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности;

2) финансовую отчетность разных компаний, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Важным условием сопоставимости, как качественной характеристики, является информирование пользователей о вариантах учетной политики, которой руководствовались в процессе подготовки финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений.

Ведение бухгалтерского учета является неэффективным, если принятая политика не обеспечивает такие качественные характеристики, как уместность и надежность, и нецелесообразно оставлять учетную политику без изменений, когда имеется более уместная и надежная альтернатива.

Так как пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении субъекта с течением времени, важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предшествующие периоды.

Ограничения уместности и достоверности информации

Информация может потерять свою уместность при задержке в предоставлении, в связи с чем необходимо поддерживать баланс между своевременностью подачи информации и ее достоверностью. Тем самым необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с предоставлением надежной информации. Для своевременного предоставления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения раньше.

Достоверное представление

Финансовое положение субъекта, его операционная деятельность и изменения в его финансовом положении должны быть представлены в финансовой отчетности достоверно, объективно и беспристрастно. Соблюдение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, которая отвечает требованиям достоверности и объективности.

Взаимозачет

Финансовые активы и обязательства взаимозачитываются и в бухгалтерском балансе отражается чистая величина только в тех случаях, когда существует юридически установленное право произвести взаимозачет отраженных сумм, а также намерение либо произвести взаимозачет, либо одновременно реализовать актив и урегулировать обязательство.

Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться в следующих случаях:

1) НСФО требует или разрешает это; или

2) прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

Важно, чтобы как активы, так и обязательства, а также доходы и расходы представлялись в отчетах по отдельности, когда они являются существенными. Взаимозачет, за исключением случаев, когда он отражает содержание операции или события, снижает возможности пользователей по пониманию проведенных операций. Представление в отчетах активов за вычетом оценочных резервов не являются взаимозачетом.

Согласно общему правилу существенные статьи активов и обязательств не должны взаимозачитываться, они должны показываться в бухгалтерском балансе развернуто.

Компоненты финансовой отчетности

В данном подразделе учетной политики применяются названия форм финансовой отчетности, а также их содержание в соответствии с НСФО. Субъект формирует финансовую отчетность и проводит анализ, полный комплект которой включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

Представление элементов финансовой отчетности в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках предусматривает создание классов (статей) исходя из характера и функций элементов. При принятии решения о выделении классов в рамках элементов финансовой отчетности следует руководствоваться принципом существенности - все существенные статьи активов, обязательств, капитала, доходов и расходов должны быть представлены отдельно.

Финансовая отчетность в соответствии с НСФО должна представляться не реже одного раза за финансовый год. Финансовый год субъекта равен календарному году, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Представление финансовой отчетности подразумевает раскрытие сравнительной информации на две отчетные даты или за два отчетных периода. Если в отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущие периоды, то корректировка этих ошибок включается при определении прибыли или убытка за отчетный период.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение субъекта на определенный момент.

Краткосрочные/долгосрочные статьи

Субъект, основываясь на характере своих операций, должен определить, представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в бухгалтерском балансе.

Независимо от того, какой метод представления принят, субъект должен раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Краткосрочные активы

Актив классифицируется как краткосрочный, когда:

1) его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла субъекта; или

2) он содержится главным образом в коммерческих целях; или

3) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты в течение короткого срока;

4) он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.

Операционный цикл означает период времени между приобретением активов для производства и их превращением в денежные средства или их эквиваленты. Когда обычный операционный цикл организации не определен, предполагается, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. Краткосрочные активы включают те активы (такие как запасы и дебиторская задолженность покупателей и заказчиков), которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла, даже когда их не ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Краткосрочные активы также включают в себя активы, которые предназначены главным образом для целей продажи, а также оборотную часть долгосрочных финансовых активов.

Краткосрочные обязательства

Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда:

1) его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла;

2) оно предназначено главным образом для целей продажи;

3) оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

4) у субъекта нет безусловного права откладывать погашение соответствующего обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Краткосрочные обязательства могут разделяться по категориям также как и краткосрочные активы. Некоторые краткосрочные обязательства, такие как задолженности перед поставщиками и подрядчиками и начисления для работника и другие операционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через двенадцать месяцев с отчетной даты.

Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть текущего операционного цикла, однако требуют погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например, текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Обязательства, включающие выплату процентов, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе, и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев, являются долгосрочными обязательствами.

Субъект должен продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

1) первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

2) субъект предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе; и

3) это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, или на изменение графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерском балансе:

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках показывает эффективность деятельности субъекта за определенный период. Итоговая прибыль (итоговый убыток) определяется как разница между доходами и расходами до налогообложения и корпоративным подоходным налогом, рассчитанными по ставке, определяемой налоговым законодательством Республики Казахстан на соответствующий отчетный период.

Классификация отчета о прибылях и убытках представлена следующим образом:

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности показывают финансовые результаты операций и других событий, группируя их по основным категориям в соответствии с их экономическими характеристиками. Существует два класса элементов финансовой отчетности:

1) активы, обязательства и капитал;

2) доходы и расходы.

Активы, обязательства и капитал являются элементами в бухгалтерском балансе, непосредственно связанными с оценкой финансового положения. Доходы и расходы являются элементами в отчете о совокупном доходе и измеряют результаты деятельности.

В бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках предусмотрено создание подклассов элементов отчетности в соответствии с характером и функциями активов и обязательств, доходов и расходов.

Активы

Активы являются ресурсами, контролируемыми субъектом, возникшими в результате прошлых периодов, от которых субъект ожидает экономические выгоды в будущем.

Под будущей экономической выгодой, входящей в актив, понимается возможность поступления денежных средств и их эквивалентов. Эта возможность составляет часть операционной деятельности компании и может принимать форму обратимости в денежные средства или их эквиваленты, или способности уменьшать отток денежных средств.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать различными путями. Актив может быть:

1) использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, реализуемых субъектом;

2) обменен на другие активы;

3) использован для погашения обязательства;

4) распределен собственнику.

Активы подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Под краткосрочными активами понимают денежную наличность и активы, которые в ближайшее время могут быть переведены в денежную форму или будут использованы в ближайшем будущем, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы представляются как долгосрочные.

Обязательства

Обязательство представляют текущую задолженность субъекта, возникшую в результате событий прошлых периодов, урегулирование которых приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Основной характеристикой обязательства является обязанность. Под обязанностью понимается долг или ответственность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязанности могут быть закреплены в правовом порядке, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования, а также могут возникать из нормальной деловой практики. Суммы предполагаемых затрат в отношении реализованных товаров являются обязательствами.

Урегулирование существующего обязательства обычно связано с оттоком ресурсов, содержащих экономическую выгоду, ради удовлетворения требований другой стороны.

Капитал

Капитал представляет остающуюся долю в активах субъекта после вычета всех ее обязательств (балансирующую сумму).

Капитал подразделяется на отдельные статьи в бухгалтерском балансе.

Уставный капитал (только для юридических лиц);

Резервный капитал;

Нераспределенная прибыль (убыток);

Результаты деятельности субъекта

Для определения оценки эффективности деятельности субъекта часто используется чистая прибыль. Элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли, являются доходы и расходы.

Доходы и расходы могут быть представлены в отчете о прибылях и убытках разными способами так, чтобы представить наиболее уместную информацию для принятия экономических решений. Существует общепринятая практика разделять статьи доходов и расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности субъекта, с теми, которые с ней не связаны.

Доходы

Доход представляет увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Доход включает в себя как доход от основной деятельности, так и прочие доходы.

Доходы от основной деятельности возникают в процессе обычной деятельности и включают доходы от реализации товаров и оказания работ и услуг. Прочие доходы представляют собой другие статьи, отвечающие определению дохода, и могут возникать или не возникать в ходе обычной деятельности. Они представляют собой увеличение экономических выгод и по своей природе не отличаются от доходов от основной деятельности. В отчете о прибылях и убытках прочие доходы представляются отдельно, так как информация об их размере полезна для принятия экономических решений.

Расходы

Расходы представляют сокращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, что приводит к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

Под расходами понимаются убытки, а также расходы, возникающие в ходе обычной деятельности субъекта. Расходы обычно принимают форму оттока или уменьшения активов, таких как денежные средства или их эквиваленты, запасы, основные средства.

Прочие убытки (расходы) представляют другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в ходе обычной деятельности. Убытки (расходы) представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

При признании прочих убытков (расходов) в отчете о прибылях и убытках - они показываются отдельно, потому что информация о них полезна в целях принятия экономических решений.

Признание элементов финансовой отчетности

Под признанием подразумевается процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках статей, которые подходят под определение одного из элементов финансовой отчетности и удовлетворяют нижеуказанным критериям признания. Признание содержит словесное описание статей и их денежное выражение, и включение этих сумм в итоги бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках. Статьи, отвечающие критериям признания, должны признаваться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках. Непризнание таких статей не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями.

Статья, отвечающая определению элемента финансовой отчетности, должна признаваться, если:

1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет получена или утрачена субъектом;

2) стоимость элемента может быть надежно измерена или оценена.

Взаимосвязь между элементами финансовой отчетности означает, что статья, отвечающая определению и критериям признания для конкретного элемента, например актива, автоматически требует признания другого элемента, например, дохода или обязательства.

При оценке соответствия элемента этим критериям и, следовательно, возможности его признания в финансовой отчетности, необходимо учитывать фактор существенности.

Признание активов

Актив признается в том случае, когда вероятно, что субъект получит экономические выгоды, а актив имеет стоимость (или ценность), которая может быть надежно оценена.

Актив не признается в том случае, когда затраты понесены, но маловероятно получение экономических выгод от таких расходов в текущем отчетном периоде. Результатом такой операции становится признание расхода в отчете о совокупном доходе.

Признание обязательств

Обязательство признается, когда вероятен отток ресурсов в связи с исполнением обязательства, и величина оттока может быть надежно оценена.

Признание дохода

Доход признается полученным, когда имеет место увеличение экономических выгод в форме прироста актива (или уменьшения обязательства), и когда величина такого прироста может быть определена с высокой степенью надежности.

Признание дохода происходит одновременно с признанием прироста активов (или уменьшения обязательств). Примерами могут служить: чистое увеличение активов, возникающее в результате продажи товаров (или услуг) или уменьшения обязательств в результате отказа от права долга.

Признание доходов ограничивается только теми, которые могут быть надежно измерены и характеризуются достаточной степенью определенности.

Признание расходов

Расходы признаются при уменьшении экономических выгод (выраженных уменьшением актива или увеличением обязательства) и при условии, когда величина такого сокращения может быть надежно оценена.

Признание расходов происходит вместе с признанием прироста обязательств или уменьшения активов (например, прирост обязательств при начислении заработной платы или уменьшение активов при начислении амортизации оборудования).

Расходы учитываются, исходя из прямой связи понесенных затрат и полученных доходов. Такая взаимоувязка отвечает принципу соответствия затрат и выручки, что предполагает одновременное признание выручки и расходов, которые являются прямым совместным результатом одних и тех же операций.

Различные компоненты расходов, включая себестоимость проданных товаров, отражаются в тот же момент, что и доход, полученный от продажи товаров. Применение принципа соответствия не допускает признания статей в бухгалтерском балансе, которые не отвечают определению активов или обязательств.

В тех случаях, когда экономические выгоды возникают в течение нескольких отчетных периодов и взаимосвязь доходов и расходов может быть определена только в широком плане, расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с систематическим (и пропорциональным) их распределением по отчетным периодам. Такой подход применяется при учете расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, гудвил, патенты и торговые марки. Подобные расходы называются амортизационными. Схема распределения амортизационных расходов (начисления амортизации) соответствует схеме получения экономических выгод от использования актива.

Затраты, которые не приводят к поступлению экономических выгод, признаются в отчете о прибылях и убытках немедленно.

Расходы также признаются при возникновении обязательства без признания актива, например, в случае возникновения обязательства по гарантийному обслуживанию проданных товаров.

Функциональная валюта и валюта представления отчетности

Определения

Валюта отчетности - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

Функциональная валюта - это валюта той экономической среды, в которой субъект преимущественно осуществляет свою деятельность.

Субъект в качестве функциональной валюты и валюты отчетности применяет валюту - казахстанский тенге, которая будет наиболее правдиво отражать экономические последствия операций. При этом курсовые разницы будут отражаться в отчете о совокупном доходе.

ГЛАВА 2. ОБЩИЕ УЧЕТНЫЕ ПРИНЦИПЫ

Раздел 1. Основные средства и нематериальные активы

Основные средства и нематериальные активы признаются в качестве актива, если:

- существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;

- себестоимость актива может быть надежно измерена;

- актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.

К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму. Например, недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, животные и многолетние растения, а также иное имущество, определяемое Гражданским кодексом Республики Казахстан (далее - Гражданский кодекс), как недвижимое и движимое имущество, которые удерживаются субъектом для использования в производстве или поставки товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, или прироста стоимости, или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Для определения нематериального актива, необходимо соответствие критериям признания, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод. Если нематериальный объект не отвечает определению нематериального актива, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются расходами в момент их возникновения.

Нематериальный актив идентифицируется, если:

1) у субъекта есть возможность его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным активом или обязательством;

2) он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от субъекта или от других прав и обязательств.

Контроль над нематериальными активами означает:

1) право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива (например, право, оформленное юридическими документами - патент, лицензия);

2) возможность запретить доступ других лиц к выгодам от использования нематериального актива (например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны).

Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, включают доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива субъекта.

Основные средства и нематериальные активы, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения.

Себестоимость основного средства, нематериального актива состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых), за вычетом торговых скидок.

Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены.

Первоначальная оценка самостоятельно созданных основных средств, срок производства, строительства, которых составляет менее одного года, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке, и включает покупную цену сырья и материалов, затраченных на производство основных средств, импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых).

Затраты на самостоятельно созданный нематериальный актив, а также последующие затраты, связанные с нематериальным активом, признаются расходами в момент их возникновения.

Когда основные средства, нематериальные активы приобретают в обмен на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.