Можно ли стоимость сносимых жилых зданий отнести в стоимость незавершенного строительства на данном земельном участке, где производится снос? (К. Рахманов, 22 июня 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

МОЖНО ЛИ СТОИМОСТЬ СНОСИМЫХ ЖИЛЫХ ЗДАНИЙ ОТНЕСТИ В СТОИМОСТЬ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА НА ДАННОМ ЗЕМЕЛЬНОМ УЧАСТКЕ, ГДЕ ПРОИЗВОДИТСЯ СНОС?

Фирма под строительство Жилого комплекса приобрела земельные участки, на которых располагались жилые дома. Приобретенные земли и жилые дома поставили на баланс фирмы, но жилые дома за ненадобностью в использовании снесли, документально все оформили во всех инстанциях (Департамент, ЦОН, Налоговая).

Может ли фирма стоимость списанных жилых домов отнести на расходы по строительству того же Жилого комплекса?

В Налоговом кодексе можно ли найти ответ на этот вопрос (конкретную статью)?

Налоговый кодекс:

Статья 87. Доход от прироста стоимости

2. В целях настоящей статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленное оборудование;

4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;

4-1) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 1-1 пункта 2 статьи 116 настоящего Кодекса;

5) ценные бумаги;

6) доля участия;

6-1) инвестиционное золото;

7) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК действовавшим до 1 января 2000 года;

8) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

9) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса.

Статья 97. Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы

1. К объектам социальной сферы относится имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, используемое при осуществлении видов деятельности, предусмотренных настоящей статьей.

2. В совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение подлежащих получению (полученных) доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении следующих видов деятельности:

1) медицинская деятельность;

2) деятельность в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; дополнительного образования;

3) деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

4) деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда.

Статья 137. Перенос убытков

1. Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

1-1. Убытки от реализации не подлежащих амортизации активов, указанных в подпунктах 1, 2 и 3 пункта 2 статьи 87 настоящего Кодекса, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами РК, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации таких активов.

Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации не подлежащих амортизации активов, указанных в подпунктах 1, 2 и 3 пункта 2 статьи 87 настоящего Кодекса.

2. Если иное не установлено настоящей статьей, убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг, за исключением дохода от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг, указанных в пунктах 3, 4, 4-1 и 4-2 настоящей статьи.

Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг, если иное не установлено настоящей статьей.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»

16. Себестоимость объекта основных средств включает:

(a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

(b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

(c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

Разъяснения специалиста, комментарии:

В бухгалтерском учете расходы по сносу жилых зданий относятся на увеличение стоимости объекта основных средств (или незавершенного строительства) согласно пункту 16 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства». Поэтому стоимость незавершенного строительства увеличится на сумму расходов, которые были понесены на снос, демонтаж, подготовку площадки к строительству.

Бухгалтерские записи будут следующие:

При приобретении земельного участка и жилых зданий они в налоговом учете будут относиться к объектам, не подлежащим амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 87 Налогового кодекса.

Земельный участок будет относиться к подпункту 1 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса. Жилые здания будут относиться к подпункту 9 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса как объекты социальной сферы, указанные в подпункте 4 пункта 2 статьи 97 Налогового кодекса: деятельность по эксплуатации объектов жилищного фонда.

Поэтому стоимость сносимых жилых зданий будет являться убытком, который не относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода. Согласно статье 87 Налогового кодекса в налоговом учете признается только доход от выбытия активов, не подлежащих амортизации, для земельного участка убыток при его выбытии переносится на 10 лет вперед для компенсации за счет будущих доходов согласно пункту 1-1 статьи 137 Налогового кодекса.

Для жилых зданий, которые не являются фиксированными активами, а являются объектами социальной сферы (жилищного фонда), Налоговым кодексом не предусмотрены налоговые вычеты или перенос убытков на последующие налоговые периоды. Отнесение суммы затрат снесенных жилых зданий в стоимость незавершенного строительства в налоговом учете не допускается.

Выводы:

В бухгалтерском учете стоимость земельного участка и сносимых жилых зданий может быть включена в стоимость незавершенного строительства.

В налоговом учете это не допускается, так как предполагается возмещение их стоимости в будущем при реализации с получением дохода от прироста стоимости согласно статье 87 Налогового кодекса. Образовавшиеся убытки в результате сноса жилых зданий не включаются в стоимость незавершенного строительства, и относятся на расходы за счет чистого дохода, оставшегося после налогообложения.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.