Какая дата принятия товара для целей налогового учета считается верной - дата поставки или дата прихода на склад? (Е. Умай, 4 мая 2016 г.)

Е. Умай, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

КАКАЯ ДАТА ПРИНЯТИЯ ТОВАРА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА СЧИТАЕТСЯ ВЕРНОЙ - ДАТА ПОСТАВКИ ИЛИ ДАТА ПРИХОДА НА СКЛАД?

Условия поставки согласно договору от российского поставщика:

1. Поставка Товара Покупателю осуществляется Поставщиком на условиях ФСА - г. Переславль-Залесский, Россия, в соответствии с INCOTERMS - 2010.

2. Перевозку Товара осуществляет транспортная компания «КИТ». Все расходы по договору перевозки с указанной транспортной компанией несет Покупатель.

3. Датой поставки и датой перехода права собственности на Товар от Поставщика к Покупателю считается дата передачи Товара Покупателю или названному им уполномоченному лицу в пункте назначения, согласно п. 1. настоящего Контракта. 22.02.2016 г. - 100% предоплата за товар российскому поставщику по курсу 4,65.

26.02.2016 г. поставщиками выписана товарная накладная и счет-фактура. 11.03.2016 г. - в CMR место и дата погрузки груза г. Переславль-Залесский, Россия 23.03.2016 г. дата в талоне о прохождении границы. Правильно ли следующее?

1. Дата оприходования в бухгалтерском учете 11.03.2016 г. по курсу предоплаты 4,65;

2. Дата принятия для целей налогового учета 23.03.2016 г. по курсу на эту дату 5,04 и соответственно НДС с этой суммы. Какую дату получения товара проставлять в товарной накладной? Согласно договору датой поставки и датой перехода права собственности на Товар от Поставщика к Покупателю считается дата передачи Товара Покупателю или названному им уполномоченному лицу в пункте назначения, согласно п. 1. настоящего Контракта, т. е. 11.03.2016 г. или дату получения на склад - 23.03.2016 г.?

Нормативная база и положения МСФО.

Согласно МСФО компания должна признавать в бухгалтерском учете товары, основное средство или актив после того, как все риски перешли от продавца покупателю. Для определения этой даты обычно руководствуются договором на поставку, в котором указана дата и место перехода рисков.

Таким образом, датой прихода товара в бухгалтерском учете будет дата перехода рисков, определяемая в соответствии с контрактом.

Согласно пункту 21 МСФО 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Пунктом 23 МСФО 21 установлено, что на каждую отчетную дату:

- монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Разъяснения специалиста, комментарии

Авансы, выданные поставщикам за товары, работы, услуги, являются немонетарной статьей баланса и не подлежат переоценке.