Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается отчуждение земельного участка в пользу государства? (Т. Ильницкая, 17 июня 2025 г.)

 Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается отчуждение земельного участка в пользу государства?
(Т. Ильницкая, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер» профессиональный бухгалтер РК, САР, 17 июня 2025 г.)

ТОО имеет на праве частной собственности земельный участок площадью 59 га.

Балансовая стоимость участка 80 700 000 тенге. Целевое назначение участка: специальное назначение.

В данное время инициирована процедура принудительного отчуждения части земельного участка площадью 1,32 га для государственных нужд под строительство автомобильной дороги.

В качестве компенсации рассматривается вариант выкупа за денежные средства по оценочной стоимости или предоставления взамен аналогичного по площади земельного участка в другом месте.

Как и какими проводками данное изъятие отразить в бухучете?

Надо ли выписывать ЭСФ, и будет ли данная операция облагаться НДС?

Как отразить данную операцию в декларации по КПН?

Будет ли возникать доход от прироста стоимости?

Бухгалтерский учет

Согласно статье 502 Гражданского кодекса, если из договора не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы по их передаче и принятию осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случаях, когда в соответствии с договором обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок не предусмотрен договором.

Согласно подпункту 50) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса реализацией является:

отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.

Следовательно, в случае договора мены у обеих сторон признается факт реализации.

С точки зрения МСФО мена на идентичные товары, работы или услуги тоже признается реализацией и одновременным приобретением товаров работ услуг у обеих сторон.

В случае, если за изъятый участок будет предоставлен другой земельный участок, то в бухгалтерском учете ТОО можно отразить реализацию одного земельного участка и поступление другого:

- на сумму реализации государству земельных участков:

Д-т 1210 К-т 6210;

- списана себестоимость (балансовая стоимость) земли:

Д-т 7410 К-т 2410;

- поступление нового участка от государства:

Д-т 2410 К-т 3310;

- зачет дебиторской и кредиторской задолженностей по договору мены:

Д-т 3310 К-т 1210;

- доплата госоргана, если предусмотрена договором:

Д-т 1030 К-т 1210;