Какие проводки составляются при досрочном погашении облигаций, включая отложенный налог? (А. Калденбергер, 17 мая 2024 г.)

Какие проводки составляются при досрочном погашении облигаций, включая отложенный налог?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 17 мая 2024 г.)

ТОО выпустило долгосрочные облигации.

При выпуске облигаций сразу же признало дисконт и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Какие проводки необходимо делать при досрочном погашении облигаций по ранее признанному дисконту и ОНО?

Проводка по закрытию несамортизированного дисконта по облигации будет зависеть от того, на каком счете учитывается дисконт и на каких условиях производится досрочное погашение: по номиналу или по номиналу за минусом несамортизированного дисконта.

Если допустить, что дисконт учитывается на счете 2920 - «Расходы будущих периодов», то при закрытии дисконта составляется проводка, при условии, что облигация погашается за минусом несамортизированной скидки:

Д-т 4010 - долгосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;

К-т 2920 - расходы будущих периодов.

Рассмотрим пример.

Компания выпустила двухгодичные облигации с дисконтом, номиналом 100 000 тенге. Рыночная ставка 12%, купонная - 10%.

Дисконтированная стоимость облигаций на момент продажи:

100 000 × 10% = 10 000 × 1 / (1 + 0,12) = 8 928,57 тенге;

100 000 × 10% = 10 000 × 1 / (1 + 0,12)² = 7 971,94 тенге;

100 000 × 1 / (1 + 0,12)² = 79 719,39 тенге;

итого: 96 620 тенге;

дисконт: 100 000 - 96 620 = 3 380 тенге.

Проводки:

- выпуск облигации:

Д-т 1030 К-т 4010 - 96 620 тенге;

- на сумму дисконта при первоначальном признании:

Д-т 2920 К-т 4010 - 3 380 тенге.

Последующая амортизация дисконта: