Облагаются ли НДС услуги, оказанные на территории РФ? (А. Гридин, 25 ноября 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДС УСЛУГИ, ОКАЗАННЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РФ?

Оказали услуги на территории РФ и выписали счёт-фактуру, в которой они выделили НДС. Правильно ли это? И как правильно должна быть оформлена счёт-фактура?

В рассматриваемой ситуации не указано, кто оказывал услуги ТОО на территории Российской Федерации: резидент Российской Федерации или резидент Республики Казахстан?

Согласно статье 232 Налогового кодекса, для целей исчисления НДС место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями статьи 276-5 Налогового кодекса, место оказания услуг для целей исчисления НДС может отличаться от фактического места их оказания, и зависит, в том числе, от вида оказываемых услуг или связи их с тем или иным движимым и/или недвижимым имуществом.

В связи с чем, в случае, если услуги на территории Российской Федерации оказывались резидентом Республики Казахстан, то они могут быть как облагаемыми НДС (например, ремонт транспортного средства находящегося на территории РФ), так и не облагаемыми НДС (таких услуг большинство).

Обязательные для заполнения сведения (данные), в выписываемом плательщиком НДС в Республике Казахстан счете-фактуре, установлены в пункте 5 статьи 263 Налогового кодекса.

Пунктом 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение №18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) определено, что взимание косвенных налогов (НДС, акциз) при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства - облагается НДС по нулевой ставке).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом.

На основании выше изложенного, в случае оказания услуг на территории Российской Федерации резидентом Российской Федерации с большой долей вероятности стоимость данных услуг будет являться облагаемым оборотом по НДС (по налоговому законодательству РФ) и, соответственно, в счете-фактуре, выписанном российским поставщиком будет выделен НДС (18%).

Согласно пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.