Должен ли переходить нереализованный доход от сделки по хеджированию российского рубля? (А. Яновщенко, 23 ноября 2015 г.)

А. Яновщенко, аудитор РК, CIPA, DipIFR,

партнер по аудиту ТОО «Казахстанаудит»

ДОЛЖЕН ЛИ ПЕРЕХОДИТЬ НЕРЕАЛИЗОВАННЫЙ ДОХОД ОТ СДЕЛКИ ПО ХЕДЖИРОВАНИЮ РОССИЙСКОГО РУБЛЯ?

Нереализованный доход от сделки по хеджированию рубля с февраля месяца должен ли переходить из компании ТОО А в ТОО «В»? При предоставлении отчетов местным органам (банки, статистическое управление) как эти две компании должны показать данные, по каждой компании отдельно или ТОО «В» должен консолидироваться с ТОО «А»?

Комментарии автора. Как следует из вопроса, ТОО «А» и ТОО «В» заключили отдельные договоры в 2014 году с Банком на хеджирование валютных рисков по российскому рублю на 2015 год. Соответственно, обе компании должны были отразить в бухгалтерском учете оценочную стоимость встроенного производного финансового инструмента (валютного опциона), исходя из оцененного объема поставок и прогноза курса российского рубля. Так как курс российского рубля имел тенденцию к понижению, данный валютный опцион должен был быть признан как финансовый актив на сумму дохода от хеджирования курса российского рубля.

В феврале 2015 года валютные поставки перешли к ТОО «В», и предполагается, что ТОО «А» не будет проводить сделки по покупке российского рубля, следовательно, хеджирование валютных рисков с 2015 года не является актуальным для ТОО «А».

В этом случае ТОО «А» должно признать обесценение по финансовому активу - встроенному производному финансовому инструменту (опциону) на сумму балансовой стоимости данного опциона, т.е. на сумму признанного в предыдущем отчетном периоде дохода от хеджирования валютных рисков.

ТОО «А» не имеет обязательства перед ТОО «В» по передаче нереализованного дохода по хеджированию валютных рисков, так как данная передача не предусматривается существом договора по хеджированию рисков: выгоды и убытки по договору несут стороны договора. Сторонами договора хеджирования, основываясь на информации из вопроса, являются ТОО «А» и Банк.

ТОО «В» отражает в своем бухгалтерском учете финансовый актив (валютный опцион) в отношении хеджирования валютных рисков по российскому рублю, исходя из прогнозных оценок курса российского рубля и объемов поставок. Если в течение 2015 года объем поставок увеличился (в связи с тем, что объем поставок в ТОО «А» уменьшился), ТОО «В» проводит дополнительную оценку исков хеджирования. Если в результате такой дополнительной оценки ТОО «В» придет к выводу, что балансовую стоимость валютного опциона следует увеличить, то ТОО «В» признает в бухгалтерском учете дополнительный доход от хеджирования валютных рисков.

Как следует из вопроса, ТОО «В» является дочерней компанией ТОО «А». В вопросе не указана информация и наличии дочерних компаний у ТОО «В». Поэтому ответ построен на допущении, что ТОО «В» не имеет дочерних компаний.

Обе компании являются самостоятельными юридическими лицами. В соответствии со статьей 17 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» организации, имеющие дочерние организации, кроме финансовой отчетности по деятельности основной организации, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Таким образом, ТОО «А» следует составлять отдельную и консолидированную отчетность. При предоставлении отчетов местным органам (банкам, статистическому управлению), ТОО «А» и ТОО «В» следует руководствоваться правилами составления требуемых отчетов. Если такими правилами предусматривается представлять отчеты по данным бухгалтерского учета каждой компании, то ТОО «А» и ТОО «В» представляют отчеты в местные органы (банкам, статистическому управлению) в соответствии с данными своего бухгалтерского учета.

Если данными правилами предусмотрено представление консолидированных данных в отчетах, то в этом случае только материнские компании, к которым относится ТОО «А», должны представлять отчеты местным органам по данным консолидированной финансовой отчетности.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.