Как отразить в бухгалтерском и в налоговом учете выкуп доли участия ТОО для целей дальнейшей продажи другому участнику? (А. Калденбергер, 12 июня 2019 г.)

Как отразить в бухгалтерском и в налоговом учете выкуп доли участия ТОО для целей дальнейшей продажи другому участнику?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 12 июня 2019 г.)

Один из трех учредителей продает свою долю. Остальные участники не могут выкупить, так как собственных средств у них недостаточно. А у ТОО средства есть. Согласно Закону о товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью (статьи 32, 33), ТОО вправе выкупить такую долю в собственном товариществе, а затем продать согласно решению общего собрания одному из учредителей, третьему лицу или погасить. Допустим, если ТОО выкупило долю участника, а затем продало одному из участников, это будет считаться для ТОО реализацией со всеми вытекающими последствиями? Какие проводки в данном случае необходимо составить? Каковы особенности налогообложения (КПН, НДС)?

Налогообложение (выкуп доли участия ТОО)

КПН

По КПН налоговых обязательств при выкупе доли участия не возникнет, так как у ТОО не будет дохода от этой сделки (учитывая также, что, вероятно, выкуп будет осуществляться по цене выше суммы оплаченного участником уставного капитала, приходящегося на его долю участия).

НДС

На основании подпункта 2 пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса не является оборотом по реализации передача акционеру, участнику, учредителю товара при распределении имущества: - при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице - в пределах размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на выкупаемую долю участия.

ИПН (допускаем, что участник - физическое лицо, не ИП).

На основании подпункта 16 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, дивиденды - доход от распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом.

Доход от распределения имущества, указанный в данном подпункте, определяется в следующем порядке:

Д = Сп - Су,

где:

Д - доход от распределения имущества;

Сп - балансовая стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, на дату передачи, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица, без учета переоценки и обесценения;

Су:

- размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества;

- размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более суммы затрат на ее приобретение и (или) оплату взносов в уставный капитал, произведенных участником, в пользу которого осуществляется распределение имущества.