Является ли финансирование нерезидентом своего филиала в РК доходом постоянного учреждения нерезидента, и как учитываются долгосрочные контракты на строительство? (К. Рахманов, 19 ноября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ФИНАНСИРОВАНИЕ НЕРЕЗИДЕНТОМ СВОЕГО ФИЛИАЛА В РК ДОХОДОМ ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ НЕРЕЗИДЕНТА, И КАК УЧИТЫВАЮТСЯ ДОЛГОСРОЧНЫЕ КОНТРАКТЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО?

Филиал-нерезидента юридического лица (Китайская Народная Республика (далее КНР) в Республике Казахстан (далее РК) выполняет подрядные работы по проектированию, осуществлению поставок и строительно-монтажных работ под ключ с компанией резидентом РК. Договор на строительство является долгосрочным и заключен между компанией резидентом РК и Головной компанией-нерезидентом в КНР. В течение 2015 года в филиале-нерезидента списываются только административные расходы, связанные с арендой помещения, заработной платой руководителя и бухгалтера, банковскими услугами. Головная компания, находящаяся в КНР, получила авансовый платеж от компании резидента РК. Головная компания финансирует филиал - нерезидента в РК. Является ли финансирование филиала в РК из Головной компании (КНР) доходом и надо ли его включать в СГД? Как отразить доход за 2015 год, если работы на стадии подготовки? Как нужно будет составить декларацию по КПН за 2015 год: какой указать доход, подлежащий налогообложению? Или признать доход, подлежащий налогообложению, равный расходам?

Согласно пункту 3 статьи 43 Гражданского кодекса (Общая часть) филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Следовательно, филиал нерезидента в РК не является отдельным юридическим лицом, а зарегистрирован в качестве постоянного учреждения нерезидента в РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

То есть плательщиком КПН является юридическое лицо-нерезидент через свое постоянное учреждение. Поэтому финансирование со стороны головного офиса нерезидента и кредиторская задолженность филиала перед головной компанией-нерезидентом не является доходом юридического лица-нерезидента, а является внутренними взаиморасчетами между филиалом и головной компанией.

Финансирование филиала нерезидентом осуществляется с целью того, чтобы у постоянного учреждения нерезидента были оборотные средства для проведения строительных и проектных работ. До момента возврата денег филиалом своему головному офису данная сумма будет являться кредиторской задолженностью.

Кредиторская задолженность филиала свидетельствует о том, что головная компания-нерезидент осуществляет вложение денег в развитие филиала, но филиал пока не возвратил сумму внутренних инвестиций, и эта сумма остается в качестве кредиторской задолженности на балансе филиала. Но сам нерезидент, от имени которого составляется декларация по КПН, не получил от этой кредиторской задолженности какого-либо дохода, а получил только долгосрочную дебиторскую задолженность в виде инвестиций, которые компания вложила в развитие филиала в РК, и пока не возвратила обратно.

По сути, кредиторская задолженность между филиалом и головной компанией является сальдо взаиморасчетов между структурным подразделением и его головной компанией. Так как декларация по КПН составляется по деятельности юридического лица-нерезидента, то внутренние расчеты между структурными подразделениями не должны приниматься во внимание.

По мнению консультанта, суммы финансирования головным офисом нерезидента своего филиала в РК не является доходом постоянного учреждения нерезидента, и не подлежит отражению в декларации по КПН формы 100.00.

При долгосрочных контрактах на строительство доходы подлежат отражению в учете согласно статьям 130-1, 130-2, 130-3 Налогового кодекса. Согласно пункту 3 статьи 130-1 Налогового кодекса доход по долгосрочному контракту определяется по выбору налогоплательщика по фактическому методу или методу завершения. Выбранный метод определения доходов отражается в налоговой учетной политике и не может изменяться в течение срока действия контракта.

Потому вам надлежит выбрать в своей учетной налоговой политике метод учета долгосрочных контрактов: по фактическому методу или методу завершения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 130-2 Налогового кодекса при применении фактического метода доходом по долгосрочному контракту для целей налогообложения за отчетный налоговый период является доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту.

То есть, при выборе фактического метода учета долгосрочного контракта, доход в декларации по КПН подлежит отражению в размере суммы подлежащего получению дохода, но как минимум в сумме понесенных расходов. В дальнейшем при вводе в эксплуатацию построенного объекта сумма дохода в будущем периоде будет определяться за минусом доходов, отраженных в предыдущих периодах строительства. Расчет должен производиться исходя из применения нормы МСФО 11 «Договоры на строительство».

При применении фактического метода учета долгосрочных контрактов, если нет суммы дохода, подлежащего получению (нет актов выполненных работ), в налоговом учете сумма дохода равна сумме понесенных расходов.

При применении метода завершения расчет должен производиться по удельному весу понесенных расходов в общей сумме расходов по проекту.

Например, расчетная сумма дохода составляет 100 млн. тенге, плановые расходы составляют 80 млн. тенге, плановая прибыль составляет 20 млн. тенге. Понесенные расходы в первый год составили 10 млн. тенге, тогда доходы должны признаваться в сумме 100 млн. × 10 млн./80 млн. = 12,5 млн. тенге.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.