Каково налогообложение доходов работников-граждан РК, постоянно проживающих за границей? (К. Рахманов, 21 июля 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАКОВО НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ-ГРАЖДАН РК, ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЮЩИХ ЗА ГРАНИЦЕЙ?

Сотрудники компании являются гражданами РК, осуществляют работу за пределами РК и постоянно проживают за пределами РК, более 183 дней. Согласно статье 189 Налогового кодекса кем является данный гражданин РК для компании в налоговых целях, - резидентом РК или нерезидентом РК? Должны ли облагаться ИПН доходы (заработная плата, проживание, визы, услуги связи) таких сотрудников в РК?

Согласно пункту 1 статьи 189 Налогового кодекса резидентами Республики Казахстан в целях настоящего Кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или непостоянно пребывающие в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан.

То есть, для признания физическим лицом необходимо соблюдение одного из вышеуказанных условий: постоянное пребывание на территории РК или центр жизненных интересов находится в РК.

В соответствии с пунктом 2 статьи 189 Налогового кодекса физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.

В данном случае физические лица постоянно проживают за границей, и находятся за пределами РК более 183 дней в году. Поэтому по данному основанию физические лица не соответствуют определению резидента.

По второму основанию (центр жизненных интересов) пункт 3 статьи 189 Налогового кодекса гласит:

«Центр жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);

2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;

3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи».

То есть, если физическое лицо является гражданином РК, его семья проживает в РК, у физического лица есть недвижимость в РК, то это лицо является резидентом РК. Поэтому статус ваших работники, постоянно проживающих за границей, должен определяться в соответствии с данными условиями, где для признания физического лица резидентом РК необходимо соблюдение трех вышеуказанных условий.

Если условия признания центра жизненных интересов не совпадают с указанными позициями в пункте 3 статьи 189 Налогового кодекса, то физическое лицо будет являться нерезидентом РК. Соответственно, налогообложение доходов таких работников будет осуществляться в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Надо заметить, что если со страной, где пребывает физическое лицо, заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, то статус резидентства физического лица должен определяться согласно данной Конвенции, так как в соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса правила, установленные международным договором, ратифицированным РК, имеют приоритет перед правилами, установленными Налоговым кодексом.

Поэтому в каждом случае определения статуса резидентства физических лиц необходимо подходить индивидуально с учетом имеющихся Конвенций с каждой страной пребывания.

Например, когда работник пребывает за границей более 183 дней, при этом он является резидентом РК, и одновременно может признаваться резидентом страны, где постоянно проживает. К примеру, можно взять страну пребывания - США.

Пункт 2 статьи 4 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенных Штатов Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (г. Алматы, 24 октября 1993 года) устанавливает, что:

2. Если в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, его статус определяется следующим образом:

а) оно считается резидентом того Государства, в котором оно располагает принадлежащим ему постоянным жилищем; если оно располагает принадлежащим ему постоянным жилищем в обоих Государствах, оно считается резидентом того Государства, в котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

b) если Государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено, или если оно не располагает принадлежащим ему постоянным жилищем ни в одном из Государств, оно считается резидентом Государства, в котором оно обычно проживает;

с) если оно обычно проживает в обоих Государствах, или если оно обычно не проживает ни в одном из них, оно считается резидентом того Государства, гражданином которого оно является;

d) если каждое Государство рассматривает его в качестве своего гражданина, или если оно не является гражданином ни одного из них, компетентные органы Договаривающихся Государств решат вопрос по взаимному согласию.

Как видно из приведенных норм Конвенции, статус резидентства зависит от наличия постоянного жилища, наличия наиболее тесных личных и экономических связей, гражданства (место нахождения семьи и наличие близких родственников в Конвенции не учитывается). Надо заметить, что длительное пребывание работника за границей, не влечет за собой отмену гражданства РК, учитывая тот факт, что, если гражданин РК сохраняет недвижимость в Казахстане, работает на казахстанскую компанию, следовательно, источник доходов и центр жизненных интересов связан с Казахстаном, то такой работник должен признаваться резидентом РК.

Согласно пункту 1 статьи 15 данной Конвенции между РК и США:

С учетом положений Статей 16 (Гонорары директоров), 17 (Государственная служба) и 18 (Пенсии и т. д.) жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного из Договаривающихся Государств по месту работы, облагаются налогом только в этом Государстве, за исключением случаев, когда трудовые обязанности выполняются в другом Договаривающемся Государстве. Если трудовые обязанности выполняются таким образом, то вознаграждения, полученные оттуда, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Следовательно, налогообложение доходов ваших работников должно осуществляться в США. Если в стране пребывания (в данном случае - США) у компании открыт филиал, представительство или другое постоянное учреждение нерезидента, и источником выплаты является данное постоянное учреждение нерезидента, то налогообложение доходов таких лиц должно осуществляться в соответствии с местным налоговым законодательством. В таком случае, начисление доходов работникам производится самим постоянным учреждением, налоговая отчетность подается в местные налоговые органы, налоги уплачиваются в бюджет страны пребывания (США). При этом доходы работников вашей компании облагаются подоходным налогом по ставкам местного налогового законодательства. Дальнейшее налогообложение доходов работников в РК уже не осуществляется.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 данной Конвенции между РК и США:

2. Несмотря на положения пункта 1, вознаграждение, получаемое резидентом одного из Договаривающихся Государств в связи с выполнением трудовых обязанностей в другом Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:

а) получатель находится в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 дней из любого 12-месячного периода; и

b) вознаграждение выплачивается нанимателем, или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Государства; и

с) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которую наниматель имеет в другом Государстве.

То есть, если работник находится в США менее 183 дней в году, заработная плата начисляется не постоянным учреждением в США, а начисляется головным офисом организации в РК, то налогообложение таких доходов работников осуществляется в соответствии с налоговым законодательством РК, и налогообложению в США доходы данных работников не подлежат.

Учитывая специфику деятельности вашей организации, у вас может применяться пункт 3 статьи 15 данной Конвенции:

3. Вознаграждение, получаемое резидентом одного из Договаривающихся Государств, которое в противном случае облагалось бы налогом в другом Договаривающемся Государстве в соответствии с предыдущими положениями настоящей Статьи, может облагаться налогом только в первом Государстве, если вознаграждение выплачивается в связи с выполнением трудовых обязанностей в качестве члена постоянного экипажа морского или воздушного судна, используемого в международных перевозках.

Следовательно, доходы в виде оплаты труда членов постоянного экипажа воздушного судна будут облагаться налогами у источника выплаты в РК.

Если со страной пребывания нет действующих Конвенций (международных договоров), то порядок налогообложения доходов будет определяться в соответствии с Налоговым кодексом.

Если доходы в виде оплаты труда начисляются непосредственно вашей компанией (головным офисом), то налогообложение доходов физических лиц должно осуществляться при начислении доходов работника в виде оплаты труда, источником выплаты является ваша компания как работодатель. В таком случае в доход работника будут включаться доходы работника в виде заработной платы, арендной платы за проживание, и облагаться пенсионными отчислениями, ИПН у источника выплаты, начисляется социальный налог и социальные отчисления. Оплата за проживание является доходом работника в натуральной форме согласно подпункту 4 статьи 164 Налогового кодекса.

Оплата сотовой связи может не признаваться доходом работника, если на предприятии издан приказ об установлении лимита на телефонные переговоры, и данные переговоры осуществляются в связи с профессиональной деятельностью работника, который исполняет свои трудовые обязанности, а не в личных целях. Оплата за визу работника не является доходом работника, так как данное разрешение оформляется для поездки лица за границу, чтобы там выполнять свои трудовые обязанности.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.