Проводится ли тестирование на обесценение уставного капитала? (К. Рахманов, 15 декабря 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

ПРОВОДИТСЯ ЛИ ТЕСТИРОВАНИЕ НА ОБЕСЦЕНЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА?

Устав материнской компании в дочернюю 100% (10% ОС и 90% денежные средства). Необходимо ли дочерней компании проводить тест на обесценение (через чистую приведенную стоимость (Net Present Value, NPV)) уставного капитала, используя свои прогнозируемые денежные потоки или это прерогатива материнской компании?

На обесценение тестируются активы, чтобы можно было своевременно уменьшить стоимость актива и увеличить расходы. Основной принцип осторожности в бухгалтерском учете: активы и доходы не должны быть завышены, обязательства и расходы не должны быть занижены. Так как величина уставного капитала не является активом, то обесценение по нему дочерней компанией не проводится. Это правило верно не только для дочерней компании, но и для любой компании, имеющей уставный капитал, внесенный учредителями.

Материнская компания обязана консолидировать финансовую отчетность группы компаний в целом. При этом применяется метод расчета чистых активов дочерней компании на основе изменения доли материнской компании на дату отчета и дату приобретения. В таком случае учитывается рост или уменьшение нераспределенной прибыли дочерней компании, изменение стоимости активов и обязательств. Поэтому получается, что материнская компания не применяет тестирование на обесценение своих инвестиций в уставный капитал дочерней компании, так как это не требуется по требованиям МСФО.

Компания (не являющаяся материнской) может тестировать свои инвестиции в другие компании на обесценение, если данная компания имеет инвестиции в ассоциированные или совместные компании, или признает свои вклады в уставные капиталы финансовыми инвестициями. В таком случае инвестиции могут оцениваться по методу долевого участия (совместные, ассоциированные предприятия), или по справедливой стоимости (финансовые инструменты, или совместные, ассоциированные компании в своей отчетности, составленной без применения метода долевого участия), с применением теста на обесценение.

Материнская компания может оценивать свои инвестиции в дочернюю компанию, тестируя их на обесценение, в своей отдельной финансовой отчетности.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.