Включаются ли в 240.00 форму суммы коммунальных платежей, и как оплачивается земельный налог и налог на имущество, если физическое лицо не зарегистрировано как ИП? (В. Зубку, 9 декабря 2015 г.)

В. Зубку, аудитор РК, профессиональный бухгалтер РК, САР

ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В 240.00 ФОРМУ СУММЫ КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, И КАК ОПЛАЧИВАЕТСЯ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ И НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО, ЕСЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО НЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАНО КАК ИП?

Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сдает в аренду квартиру. Согласно условиям договора арендная плата составляет 50 000 + коммунальные услуги. 1) По итогам 2015 года арендодатель планирует предоставить в налоговый орган ФНО 240.00. Является ли возмещение арендатором арендодателю суммы за коммунальные услуги объектом обложения, ИПН и должны ли эти суммы найти отражение в ФНО 240.00? 2) Должен ли арендодатель по итогам 2015 года предоставить в налоговый орган ФНО 700.00? Если да, то как должны быть рассчитаны суммы земельного налога и налога на имущество?

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 1 статьи 177 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относится, в том числе имущественный доход.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами.

Комментарии. В данной ситуации имущественным доходом физического лица будет являться вся сумма, полученная физическим лицом, то есть арендная плата плюс коммунальные услуги. Таким образом, арендная плата и сумма возмещения арендатором коммунальных услуг являются объектом обложения индивидуальным подоходным налогом.

При составлении декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00) за налоговый период вся сумма дохода полученного физическим лицом отражается по строке 240.00.001 II - доход, полученный от сдачи в аренду имущества, лицами, не являющимися налоговыми агентами, и облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%, согласно пункту 1 статьи 158 Налогового кодекса.

Земельный налог и налог на имущество.

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами, производится налоговыми органами не позднее 1 августа текущего года исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы.

Положения настоящего пункта не распространяются на:

индивидуальных предпринимателей;

физических лиц (в том числе частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов) по земельным участкам, занятым зданиями (частями зданий), находящимися на праве собственности, за исключением объектов, предусмотренных пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса и объектов, налоговая база по которым исчисляется в соответствии со статьей 406 Налогового кодекса.

Физические лица уплачивают в бюджет земельный налог, исчисленный налоговыми органами, не позднее 1 октября текущего года.

Индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают земельный налог по земельным участкам, используемым в своей деятельности, в порядке, установленном статьей 389 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения в соответствии со статьей 405 Налогового кодекса.

Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан жилища, здания, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, а также объекты незавершенного строительства со дня проживания, эксплуатации.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество физических лиц не являются индивидуальные предприниматели по объектам налогообложения, используемым в предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 407 Налогового кодекса по находящимся на праве собственности зданиям (частям зданий), за исключением объектов, предусмотренных пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса и объектов, налоговая база по которым исчисляется в соответствии со статьей 406 Налогового кодекса, физическое лицо (в том числе частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат) исчисляет, уплачивает налог на имущество и представляет налоговую отчетность по данному налогу в порядке, установленном главой 57 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, с применением ставки, установленной пунктом 2 статьи 398 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 409 Налогового кодекса исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами не позднее 1 августа текущего налогового периода по месту нахождения объекта налогообложения, независимо от места жительства налогоплательщика, путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе с учетом фактического срока владения на праве собственности.

Вывод. Таким образом, если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, то земельный налог и налог на имущество по сданной в аренду квартире уплачивается до 1 октября текущего года по сведениям об исчисленной сумме налога налоговыми органами. При этом декларация по земельному налогу и налогу на имущество (форма 700.00) в налоговые органы не представляется.

Данное разъяснение изложено в Ответе Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 18 ноября 2013 года на вопрос от 5 ноября 2013 года № 230547 (e.gov.kz).

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.