Какие обязательства по налогам возникают у ИП в связи с импортом товара из Италии? (Л. Кизина, 15 июня 2015 г.)

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,

бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГАМ ВОЗНИКАЮТ У ИП В СВЯЗИ С ИМПОРТОМ ТОВАРА ИЗ ИТАЛИИ?

ИП на ОУР импортирует из Италии основные средства, предназначенные для дальнейшего использования в собственном производстве. Вопрос: Какие обязательства по налогам возникают у ИП в связи с импортом? В какой форме налоговой отчетности следует отразить данную операцию? Может ли ИП взять в зачет НДС, т.к. импорт произведен в целях облагаемого оборота? Какие бухгалтерские проводки нужно сделать в учете?

Положения НК. В соответствии со статьей 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, в случае импорта товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза (подпункт 3 пункта 1 данной статьи):

- произведено таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК;

- НДС уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 этой статьи, является сумма налога, которая указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры.

При заполнении декларации по ф. 220.00 по ИПН отражаете поступление основных средств из Италии (без НДС), начисляете амортизации по ним в соответствии со статьями 118-122 Налогового кодекса.

Таким образом, при импорте основных средств ИП (работающему по общеустановленному налоговому режиму, плательщику НДС) из Италии НДС относится в зачет на основании грузовой таможенной декларации.

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности по НДС по ф. 300.00, утвержденными приказом МФ РК от 25/12/2014 №587, данное приобретение отражаете в декларации по НДС по строкам:

1. При уплате НДС при таможенном оформлении:

в строке 300.00.016 А указывается сумма оборота по облагаемому импорту, определяемому в соответствии со статьей 247 и пунктом 3 статьи 276-4 Налогового кодекса, за исключением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.018, 300.00.019, 300.00.020, 300.00.026.

Согласно статье 247 Налогового кодекса в размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением НДС импорт.

в строке 300.00.016 В указывается сумма НДС, уплаченного при таможенном оформлении. При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, согласно декларации (-ий) на товары, а также декларации (-ий) по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 и заявления (-ий) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов 328.00. При применении раздельного метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота.

НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

2. Если НДС уплачивается при таможенном оформлении методом зачета:

В Постановлении Правительства Республики Казахстан от 19.03.2003 № 269 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым НДС уплачиваются методом зачета в порядке, установленном Налогового кодекса» утвержден перечень товаров, по которым НДС можно уплатить методом зачета (то есть, без фактической уплаты НДС) при ввозе товаров из за пределов Республики Казахстан.

Уплата НДС методом зачета по товарам, импортируемым на территорию РК, осуществляется при выполнении следующих условий:

1) товары включены в перечень товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, утвержденным ПП РК;

2) в орган налоговой службы или в таможенный орган (в вашем случае таможенный) представлено Обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате методом зачета по импорту товаров, и об их целевом использовании.

Сумма НДС, начисленного по импортируемым товарам и уплаченного методом зачета отражается одновременно и в начислении в строке 300.00.011 и в зачете в строках 300.00.026А и 300.00.026В, а также заполняется приложение 300.04 к Декларации, в котором сумма строки 300.04.001А переносится в строку 300.00.026А, сумма строки 300.04.001В переносится в строки 300.00.011 и 300.00.026В.

В таможенный орган представляется копия свидетельства о постановке на учет по НДС и обязательство.

Таможенный орган оформляет разрешение по применению льготы, и выпуск оборудования производится без фактической уплаты НДС на импорт.

Если ввозимое оборудование включено в Перечень, то ввоз оборудования на территорию РК осуществляется без фактической оплаты НДС на импорт, при этом покупатель обязан соблюсти все условия, установленные Правилами применения уплаты НДС методом зачета.

Обязательство заполняется в 2 экземплярах, один из которых возвращается налогоплательщику с отметкой таможенного органа о приеме. На основании Обязательства ввоз товаров производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты акцизов по подакцизным товарам в установленном Налогового кодекса порядке.

Дальнейшая реализация товаров, по которым НДС был уплачен методом, подлежит обложению НДС, кроме реализации, указанной в пунктах 5-1, 6 статьи 250 Налогового кодекса.

В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления на территорию РК требований, установленных настоящей статьей, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) РК.

Положения в отношении уплаты НДС методом зачета не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, кроме передачи имущества в финансовый лизинг и вывоза ранее импортированных товаров в режиме реэкспорта.

Приход оборудования (основных средств), по которому НДС уплачен методом зачета, производится в общеустановленном порядке.

Если оборудование ввозится из-за пределов РК предприятием для собственных нужд и входит в перечень товаров, по которым применяется уплата НДС на импорт методом зачета (Постановление РК от 19.03.2003 № 269 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым НДС уплачиваются методом зачета в порядке, установленном Налогового кодекса»), то при импорте оборудования предприятие вправе применить льготу по уплате НДС методом зачета. В таможенный орган представляется копия свидетельства о постановке на учет по НДС и обязательство. Таможенный орган оформляет разрешение по применению льготы, и выпуск оборудования производится без фактической уплаты НДС на импорт.

Проводки в бухгалтерском учете:

При фактической уплате НДС на таможне: Д3130 К1030, Д1630 К3130, Д1420 К3130.

Проводки по НДС уплаченному методом зачета: Д1420К1630, Д1630К3130, Д3130 К1420.

Оприходованы основные средства из Италии: Д2410 К3310, Д1610 К1030, Д3310 К1610, Д2410 К3397.

При таможенном оформлении импортируемого товара уплачиваются государственная пошлина и сборы, НДС (метод оплаты или метод зачета), акциз (при ввозе подакцизной продукции). Данная операция отражается в ф. 300.00 и ф. 220.00. ИП может взять в зачет НДС, т.к. импорт произведен в целях облагаемого оборота.