Как правильно рассчитать ИПН с дохода физлица-нерезидента и заполнить налоговую отчетность (декларацию) по ИПН и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства? (А. Таменова, 20 апреля 2016 г.)

А. Таменова, бухгалтер ТОО «САС Казахстан»,

профессиональный бухгалтер РК

КАК ПРАВИЛЬНО РАССЧИТАТЬ ИПН С ДОХОДА ФИЗЛИЦА-НЕРЕЗИДЕНТА И ЗАПОЛНИТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ (ДЕКЛАРАЦИЮ) ПО ИПН И СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ПО ИНОСТРАНЦАМ И ЛИЦАМ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА?

Между ТОО «Казахстан» и ИП (нерезидент России) 18.08.2015 г. заключен лицензионный договор о предоставлении права на использование изобретения патента (простая неисключительная лицензия) на сумму 3 000 000 руб. Условия договора - 50% произвести до 30.09.2015 г. и оставшиеся 50% до 31.05.2016 г.

Предоплату первой половины 50% произвели 1 500 000 руб. по следующему курсу:

10.09.2015 г - 900 000 руб. × 3,62 = 3 258 000 тг.

14.09.2015 г - 600 000 руб. × 3,7 = 2 220 000 тг.

Итого 1 500 000 руб. = 5 478 000 тг.

ИПН = 5 478 000 × 15% = 821 700 тг.

Доход физлица нерезидента определен по подпункту 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса (доход в форме роялти) и ставка налога согласно подпункту 6 статьи 194 Налогового кодекса - 15%. Применить конвенцию на снижение ставки налога до 10% невозможно, т. к. не предоставлена справка резидентства от ИП.

ИП предоставило акт приема-сдачи документации и использования права патентов от 20.11.2015 г. на сумму 1 500 000 руб., т. к. с августа 2015 до 20.11.2015 г. была проведена подготовка здания, организаторские работы и т. п. Действовать предприятие стало с 01.12.2015 г.

1) Как правильно сдать ф. 210.00 декларацию по ИПН и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства, а именно:

- за 3 кв. 2015 г. заполнить по строке 210.00.004 (выплачено доходов) 2 месяц (т. к. в сентябре предоплата прошла ИП) сумма 5 478 000 тг. по курсу предоплаты?

- за 4 кв. 2015 г. заполнить по строке 210.00.001 (начислены доходы) 2месяц (т. к. 20.11.2015г. акт от ИП) сумма 5 478 000 тг. (по курсу предоплаты) или нужно начислить по рыночному курсу на 20.11.2015 г. (1 500 000 × 4,73 = 7 095 000 тг.)?

По строке 210.00.002 (исчисленного ИПН) 2 мес. - 5 478 000 × 15% = 821 700 тг. или 7 095 000 × 15% = 1 064 250 тг.

2) Как исчислить и в какие сроки перечислить ИПН по курсу предоплаты или по курсу документа? Какую статью Налогового кодекса применить:

- пункт 1 статьи 201;

- подпункт 3 пункта 1 статьи 195?

Законодательная база.

Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.