Можно ли заключить Договор об оказании разовых услуг гражданином Туркмении, с удержанием ИПН у источника выплаты? (И. Смурыгина, 17 июля 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

МОЖНО ЛИ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР ОБ ОКАЗАНИИ РАЗОВЫХ УСЛУГ ГРАЖДАНИНОМ ТУРКМЕНИИ, С УДЕРЖАНИЕМ ИПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ?

ТОО представляет физ. лицо на территории Туркмении, в течение всего 2015 года, можно ли заключить Договор об оказании разовых услуг, с удержанием ИПН у источника выплаты, но как потом заполнять в 210.00 если у него нет ИИН? Если другую форму Договора применить, то какую?

На основании Правил составления Декларации по ИПН (форма 210.00) данная форма предназначена для исчисления налоговым агентом сумм индивидуального подоходного налога, социального налога, а также для исчисления, удержания (начисления) и перечисления сумм обязательных пенсионных взносов (далее - обязательные пенсионные взносы), обязательных профессиональных пенсионных взносов (далее - обязательные профессиональные пенсионные взносы) в единый в накопительный пенсионный фонд, начисления и перечисления сумм социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (далее - социальные отчисления) с доходов иностранцев и лиц без гражданства.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются - доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан.

При этом, подпунктом 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определены доходы от оказания услуг, выплачиваемые нерезидентам (юридическим и физическим лицам), которые признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан, независимо от того, оказаны услуги на территории или за пределами Республики Казахстан.

К таким доходам относятся - доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

Таким образом, если с физическим лицом - гражданином Туркмении заключен договор гражданско-правового характера на оказание услуг, перечисленных в подпункте 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, или резидентом Туркмении оказывались бы услуги на территории РК, то при отсутствии и не представлении до конца года легализованного или апостилированного Сертификата резидентства, при выплате ему доходов, налоговый агент - Ваша компания обязана удержать индивидуальный подоходный налог (ИПН) у источника выплаты дохода по ставке 20% согласно статье 194 Налогового кодекса, с отражением сумм выплаченного дохода и удержанного налога в Декларации по ИПН (форма 210.00).

Согласно Правилам составления Декларации по форме 210.00, в разделе «Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства»:

1) в графе А проставляется очередной порядковый номер:

2) в графе В указываются фамилии, инициалы иностранцев и лиц без гражданства, которым были начислены, выплачены доходы в отчетном квартале;

3) в графе C указываются индивидуальные идентификационные номера иностранцев и лиц без гражданства;

4) в графе D указывается признак резидентства «1» - резидент, «2» - нерезидент;

5) в графе E указывается код страны резидентства иностранцев и лиц без гражданства, согласно пункту 29 настоящих Правил;

6) в графе F указывается номер налоговой регистрации иностранцев и лиц без гражданства в стране резидентства.

Данная графа заполняется при наличии у иностранцев и лиц без гражданства номера налоговой регистрации;

7) в графе G указываются код вида документа, удостоверяющего личность иностранцев и лиц без гражданства, а также номер и дата выдачи такого документа.

При заполнении декларации необходимо использовать следующую кодировку видов документов, удостоверяющих личность иностранцев и лиц без гражданства, в том числе: 01 паспорт иностранного гражданина; 02 - удостоверение личности иностранного гражданина; 05-другие документы и т.д..

Таким образом, если по Законодательству Туркмении, у физических лиц, вообще не предусмотрен идентификационный индивидуальный номер (ИИН), то, налоговый агент вправе не указывать его по причине отсутствия такового в принципе. При этом заполняются другие графы, сведения по которым имеются у гражданина Туркмении.

Вместе с тем, согласно подпункту 13) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению.

Таким образом, если на основании договора ГПХ гражданином Туркмении оказываются услуги, не перечисленные в подпункте 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, то выплачиваемые ему доходы подлежат освобождению от налогообложения и, как следствие, не отражаются в Декларации по ИПН (форме 210.00).