Как должен быть выставлен счет-фактура поставщику при его снятии с регистрационного учета по НДС? (И. Смурыгина, 12 мая 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

КАК ДОЛЖЕН БЫТЬ ВЫСТАВЛЕН СЧЕТ-ФАКТУРА ПОСТАВЩИКУ ПРИ ЕГО СНЯТИИ С РЕГИСТРАЦИОННОГО УЧЕТА ПО НДС?

Если компанию сняли с учета по НДС в середине месяца, к примеру, в январе, то каким образом выставляется ей счет-фактура? Обороты по НДС были. Выставляется счет-фактура без НДС за весь январь или счет-фактура с НДС?

На основании пункта 1 статьи 571 Налогового кодекса для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость при одновременном соблюдении следующих условий:

1) за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации, установленного статьей 568 настоящего Кодекса;

2) за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое налоговое заявление, размер облагаемого оборота также не превысил минимума оборота по реализации, установленного статьей 568 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 данной статьи к налоговому заявлению, представленному для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость, прилагаются следующие документы:

1) оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, за исключением случаев утери свидетельства налогоплательщиком;

2) ликвидационная декларация по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 3 статьи 571 Налогового кодекса налоговые органы обязаны произвести снятие налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в течение пяти рабочих дней с даты подачи налогоплательщиком налогового заявления при условии соблюдения требования, установленного пунктом 2 настоящей статьи. Датой снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость является дата подачи в налоговый орган налогового заявления таким налогоплательщиком.

Таким образом, при соблюдении всех требований, указанных в статье 571 Налогового кодекса, если дата подачи заявления на снятие с учета по НДС, например, была 15-го января, то с этого дня ваша компания перестает быть плательщиком НДС.

В соответствии с пунктами 1 - 4 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, за исключением случаев, перечисленных в пункте 15 данной статьи.

Плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре:

1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость;

2) по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС».

При этом, если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 256 настоящего Кодекса, выписывается с отметкой «Без НДС».

Таким образом, если компания была снята с учета по НДС с 15-го января 2015 года, то в любом случае выписывается счет-фактуру, только в нем отдельно указываются обороты по реализации, осуществляемые по 14-е января 2015 года и сумму НДС, приходящиеся на эти обороты по реализации, и отдельно обороты по реализации без НДС, осуществляемые, начиная с 15-го января 2015 года. Возможно выписать два разных счета-фактуры по оборотам с НДС и без НДС.

В последующем, начиная с 15-го января 2015 года, компания также вправе выписывать счета-фактуры с указанием оборотов по реализации, но в графе «НДС» будет указывать Без НДС, так как с этой даты компания уже была снята с учета по НДС.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.