|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ЗАМЕНУ ТОВАРА ЗАРУБЕЖНЫМ ПОСТАВЩИКОМ?
У компании заключен контракт с иностранным поставщиком на поставку изделий медицинского назначения, но в процессе работы у компании образовалось какое-то количество ранее купленного товара с истекающими сроками годности. В связи с этим, поставщик согласился принять свой же товар назад, а вместо него поставить другой (в другом ассортименте и с долгими сроками годности). Отправка осуществлена в таможенном режиме 60 (отправка на ремонт или замену, реэкспорт), в декабре 2014 года, назад декларацию получили с заменой также в режиме 60, без начисления таможенных пошлин, НДС, а только таможенного сбора за декларацию. Соответственно возникает вопрос: как данная операция должна быть проведена по бухгалтерскому учету? Должна ли компания показать возврат товара? Должен ли поставщик выставить корректирующий инвойс, как в случае возврата казахстанским поставщикам, когда получатель выписывает возвратную накладную, а поставщик делает дополнительный счет-фактуру к ранее выставленному счету-фактуре? Или компания делает перемещение товара на забалансовые счета до момента прихода замененного товара, и как эта операция отразиться в декларации форм 300.00 и 100.00, поскольку фактического наличия товара нет на 31.12.2014 года?
Приказ Заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления». Приложение 2 к приказу Заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК (Правила составления налоговой отчетности (декларации) по КПН). Пункт 16: 1) в строке 100.00.009 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса. Определяется как 100.00.009 I - 100.00.009 II + 100.00.009 III + 100.00.009 IV + 100.00.009 V - 100.00.009 VI - 100.00.009 VII - 100.00.009 VIII - 100.00.009 IX; В строке 100.00.009 I указывается балансовая стоимость ТМЗ на начало налогового периода. Указанная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало налогового периода. У налогоплательщика, представляющего свою первоначальную декларацию, ТМЗ на начало налогового периода могут отсутствовать. строка 100.00.009 II заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода. В ликвидационной декларации, представляемой налогоплательщиком в течение налогового периода, строка 100.00.009 II заполняется на основании данных ликвидационного баланса; В строке 100.00.009 III указывается стоимость: поступивших в течение налогового периода ТМЗ, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям; выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами. Определяется сложением значений строк с 100.00.009 III А по 100.00.009 III H (100.00.009 III А + 100.00.009 III B + 100.00.009 III C + 100.00.009 III D + 100.00.009 III E + 100.00.009 III F + 100.00.009 III G + 100.00.009 III H). В бухгалтерском учете необходимо отражать хозяйственную операцию, которая происходила на самом деле. Фактически была произведена замена товара поставщиком на другой товар. Поэтому в бухгалтерском учете необходимо отражать возврат товара поставщику, выписав накладную на возврат товара, которую подписывает ваш контрагент. Это будет доказательством того, что товар он получил. Взамен он поставит другой товар, выпишет другой или корректирующий инвойс на замененный товар (в соответствии со своими нормами, действующими в стране его регистрации). Так как зарубежный контрагент не является резидентом РК, то выписка дополнительного счета-фактуры от него не требуется. Также доказательством совершенной операции являются документы, оформленные при таможенном декларировании товара при вывозе и последующем ввозе в режиме реэкспорта. В бухгалтерском учете проводки будут следующие: Дт-1350; Кт-1330 на количество и сумму возврата товара При получении другого товара взамен запись будет: Дт-1330; Кт-1350 на количество и сумму полученного товара. Перемещать товар при его отправке поставщику на замену на забалансовые счета не обязательно. Если компания отразит товар в бухгалтерском учете данным способом, потому что являетесь собственником этих товаров (несмотря на то, что эти товары на конец года находились за пределами РК, компания, оформляя таможенные процедуры реэкспорта и реимпорта, все равно будет являться владельцем товара), то эта операция не повлияет на данные декларации формы 100.00. Аналогию такой операции можно привести, когда товар отдается на ответственное хранение другому лицу, но при этом лицо, передавшее товар на временное хранение, сохраняет на него право собственности, и числит данный товар в своем бухгалтерском учете в бухгалтерском балансе в разделе 1300 «Запасы». Если же компания отразила в декларации формы 100.00 остаток запасов за минусом данных товаров, отправленных на замену за границу, то у компании изменится остаток запасов на 31.12.2014 года, изменится сумма вычетов в большую сторону, так как при расчете вычетов по реализованным товарам, работам, услугам в декларации формы 100.00 используется следующая формула (строка 100.00.009): остаток на начало года + приход за год - остаток на конец года. Так как запасы на конец года у компании занижены, у компании получается, что завышены вычеты по реализованным товарам, потому что товар компания не продавала, а отправила на замену. Поэтому декларация формы 100.00 может содержать неправильные сведения по остаткам запасов и налоговым вычетам. В декларации по НДС формы 300.00 корректировку размера облагаемого импорта отражать не надо, так как были оформлены документы по таможенным режимам реэкспорта без возврата суммы, уплаченного при первоначальном таможенном оформлении НДС.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |