Как выписать счет-фактуру по реализации экспедиторских услуг для нерезидента на территории РК и отразить его в 300.00 форме? (В. Зубку, 5 июня 2015 г.)

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

КАК ВЫПИСАТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ЭКСПЕДИТОРСКИХ УСЛУГ ДЛЯ НЕРЕЗИДЕНТА НА ТЕРРИТОРИИ РК И ОТРАЗИТЬ ЕГО В 300.00 ФОРМЕ?

Как правильно выписать счет-фактуру по реализации экспедиторских услуг для РФ в пределах территории РК и отразить в 300.00 форме? Расчет безналичный в рублях по договору?

Положения Гражданского кодекса. На основании статьи 708 Гражданского кодекса по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя груза, получателя груза или иного заинтересованного в услугах экспедитора лица) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг.

С согласия клиента экспедитор может сам определить, каким видом транспорта перевозить груз клиента, учитывая при этом интересы клиента, уровень тарифов и сроки доставки.

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 12 статьи 263 Налогового кодекса стоимостные и суммовые значения в счете-фактуре, выписанном на бумажном носителе, указываются в национальной валюте Республики Казахстан. В случаях осуществления внешнеторговой деятельности, а также в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, не запрещается дополнительное указание в счете-фактуре стоимости товаров, работ, услуг и суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте.

Далее в соответствии с пунктом 19 статьи 238 Налогового кодекса операция в иностранной валюте в целях настоящего раздела пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения оборота.

Комментарии. Исходя из изложенного, при выписке счета-фактуры нерезиденту РК компания вправе дополнительно указать стоимость услуг и сумму НДС в российских рублях по курсу на дату совершения оборота, то есть на дату выписки акта выполненных работ.

Особенности выписки счетов-фактур экспедиторами установлен статьей 264 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 264 Налогового кодекса выписка счетов-фактур на перевозку грузов по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору, осуществляется экспедитором.

Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.

В соответствии с пунктом 2 данной статьи размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками:

являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость;

не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

Сумма вознаграждения по договору транспортной экспедиции, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.

Вместе с тем экспедиторские услуги, оказанные на территории РК, облагаются НДС в соответствии с пунктом 12 статьи 238 Налогового кодекса при оказании услуг по договору транспортной экспедиции размер облагаемого оборота у экспедитора определяется на основе его вознаграждения по договору транспортной экспедиции и так как, услуги оказывались на территории РК, вознаграждение экспедитора подлежит обложением НДС по ставке 12%.

Комментарии. Исходя из изложенного, счет-фактура по реализации экспедиторских услуг нерезиденту РК на территории РК будет содержать две строки:

1) стоимость услуг перевозки, которые отражаются на основании счетов-фактур выписанных перевозчиком, то есть если перевозчик представил счет-фактуру с НДС, то и Компания выписывает счет-фактуру с НДС, если с отметкой «Без НДС», то и Компания выписывает с отметкой «Без НДС»;

2) сумма вознаграждения, облагаемая НДС по ставке 12%.

В соответствии с пунктом 38 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденных приказом министра Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587, не отражаются в Реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода счета-фактуры, выписанные в адрес нерезидентов, не осуществляющих деятельность в Республике Казахстан, в том числе через филиал и представительство, а также выписываемые в адрес физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей.

Отсюда следует, что счет-фактура, выписанный нерезиденту за экспедиторские услуги, не отражается в приложении 300.07. При этом сумма оборота по реализации экспедиторских услуг отражается в строке 300.00.001 А, сумма начисленного налога на добавленную стоимость по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А подлежит отражению в строке 300.00.001 В.

В случае если стоимость услуг перевозки не облагается НДС в связи с тем, что перевозчик не является плательщиком НДС, то оборот по реализации в декларации 300.00 формы не полежит отражению.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.