Как составить дополнительный расчет авансовых платежей по КПН? (К. Рахманов, 13 ноября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАК СОСТАВИТЬ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ РАСЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО КПН?

В начале года в Расчете АП по КПН показали ежемесячные платежи в размере 2 500 000 тг, т.е 30 000 000 тг в год. То есть от годовой прибыли 150 000 000 тг. На данный момент в компании убытки в размере 100 000 000 тг., т.е компания вообще не выходит на заявленную прибыль. Что приводит к занижению заявленных и уплаченных ранее авансовых платежей. До 20-го декабря должны сдать отчет 101.02 Расчет АП по КПН.

1 - Каким образом показать нам данные убытки, занижения АП?

2 - Какие штрафы за занижение АП?

Согласно пункту 3 статьи 141 Налогового кодекса сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисленная в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, уплачивается равными долями в течение первого квартала отчетного налогового периода.

Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисленная в соответствии с пунктами 6 и 7 настоящей статьи, уплачивается равными долями в течение второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода.

Сумма корректировки авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, производимой в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи, равномерно распределяется на месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу.

В соответствии с пунктом 8 статьи 141 Налогового кодекса налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, за исключением дополнительного расчета суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период. При этом дополнительный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, составляется исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период и представляется за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу.

Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, не могут иметь отрицательное значение.

Дополнительный расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 142 Налогового кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 141 настоящего Кодекса, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу за каждый месяц в течение налогового периода, установленного статьей 148 настоящего Кодекса, не позднее 25 числа каждого месяца в размере, определенном согласно статье 141 настоящего Кодекса.

Следовательно, у вас есть право подать дополнительный расчет авансовых платежей по КПН до 25 ноября, если не успеете в данный срок, то, до 20 декабря 2015 года. В расчете авансовых платежей, который сдается до 25 ноября, можно уменьшить суммы авансовых платежей по КПН на 5 млн.тенге, в расчете авансовых платежей, который сдается до 20 декабря, можно уменьшить только на 2,5 млн.тенге. Сумма уменьшения зависит от суммы авансовых платежей, которые должны уплачиваться в бюджет по первоначальному расчету формы 101.02. Уменьшить можно только оставшиеся месяца до конца года, задним числом пересчитать авансовые платежи нельзя. Убытки текущего года в расчете авансовых платежей не отражаются.

В строке 101.02.002 указывается сумма уменьшения с минусом - 5 млн.тенге, в строке 101.02.004 указывается сумма уменьшения авансовых платежей с минусом - 2,5 млн.тенге. В лицевом счете налогового органа к проводке идет сумма, указанная в строке 101.02.004, умноженная на количество месяцев, оставшихся до конца года, то есть, при сдаче формы 101.02 до 25 ноября, сумма КПН будет равна 2,5 млн. тенге× месяца = 5 млн.тенге к уменьшению.

Если дополнительный расчет будет сдаваться после 25 ноября, то показатели в строках 101.02.002 и 101.02.004 будут одинаковыми: с минусом - 2,5 млн.тенге.

Согласно пункту 3 статьи 278 Кодекса Об административных правонарушениях превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, -

влечет штраф в размере сорока процентов от суммы превышения фактического налога.

Таким образом, наказывается превышение суммы КПН по годовой декларации над суммой исчисленных авансовых платежей в размере более 20%, если превышение составило менее 20%, то административного нарушения нет, и протокол не составляется.

Если у вас ожидаются значительные налоговые убытки за 2015 год, то сумма исчисленного КПН за год будет равна нулю, и административного правонарушения за превышение суммы КПН над суммой исчисленных авансовых платежей не будет.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.